Введение

Налоговые доходы государственного бюджета, их содержание

Значение и сущность налоговых доходов государственного бюджета

Связь динамики налоговых доходов бюджета с ВВП

Заключение

Приложение

Введение

Актуальность выбранной темы состоит в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма государственного регулирования экономики. Именно налоговая система в настоящее время является главным предметом дискуссий о путях и методах ее реформирования.

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как взносы граждан, необходимые для содержания государственного аппарата.

В целях преодоления негативных последствий воздействия налогов на развитие экономики возникла объективная необходимость в анализе структуры и динамики налоговых доходов в бюджете страны.

Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, то есть централизованных финансовых ресурсов государства.

Связь бюджета и налогов имеет двухсторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных статей.

Целью работы является исследование структуры и динамики налоговых доходов государственного бюджета, определение факторов, от влияния которых зависит объем поступивших в анализируемый период налоговых доходов.

В соответствии с целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

1)изучение налоговых доходов государственного бюджета и их содержания;

2) исследование структуры и динамики налоговых доходов государственного бюджета;

)определение связи динамики налоговых доходов государственного бюджета с ВВП.

1. Налоговые доходы государственного бюджета, их содержание

Государственный бюджет - одно из ведущих звеньев финансовой системы Российской Федерации, который выражает ее основные качественные характеристики. С помощью бюджета государство имеет возможность сосредоточить необходимые финансовые ресурсы на важнейших участках экономического и социального развития. Используя бюджетные средства для финансирования приоритетных и наиболее поддерживаемых государством отраслей промышленности, государство оказывает существенное влияние на их развитие. Являясь централизованным фондом денежных средств, государственный бюджет дает возможность маневрировать финансовыми ресурсами и обращать их на решение важнейших задач экономического и социального характера, а также позволяет проводить государственную экономическую и финансовую политику.

Вид бюджетного устройства определяется типом государственного устройства. В унитарных государствах бюджетная система состоит из двух уровней: государственные и местные бюджеты. Доходы и расходы местных бюджетов не входят в государственные, формируются и используются самостоятельно. В федеративных государствах бюджетная система, как правило, является трехуровневой: государственный (федеральный бюджет), бюджеты членов федерации (штатов, земель, республик и т.д.), местные. Как правило, все бюджеты существуют самостоятельно и не входят доходами и расходами в вышестоящие бюджеты.

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах. Основы формирования доходной части бюджетов бюджетной системы РФ заложены в Бюджетном Кодексе, который определяет не только виды доходов бюджетов, но и полномочия Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований по формированию доходов соответствующего бюджета.

В Российском федеративном государстве в отличие от унитарного (союзного) различают доходы федерального бюджета, доходы бюджетов субъектов РФ и доходы местных бюджетов. Они возникают в результате перераспределения ВВП. Главным материальным источником дохода выступает национальный доход - вновь созданная стоимость за год в стране.

Доходы бюджетов всех уровней образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также безвозмездных и безвозвратных перечислений (ст. 41 Бюджетного кодекса РФ). Основной источник доходов бюджетов всех уровней в Российской Федерации - налоговые поступления от юридических и физических лиц . К налоговым доходам, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, относятся федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы по ним.

Налоги представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую в бюджеты всех уровней. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 80) налог - это индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом.

В отличие от налогов сбор предполагает обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действий органами власти и местного самоуправления и выдачи разрешений (лицензий).

Как известно, налоги выполняют две главные функции - фискальную и регулирующую. Именно выполняемые функции позволяют определить роль налогов в экономике и их место в жизни общества. Фискальная функция была присуща налогам всегда. Она состоит в максимально возможной мобилизации средств в бюджетную систему. Регулирующая функция налогов в ведущих зарубежных странах получила развитие после Второй мировой войны, а в России - в последние годы, с принятием и реализацией новых федеральных законов и нормативно-правовых актов. Большую часть доходов бюджета составляют фискальные платежи.

Согласно ст. 10 Бюджетного кодекса, бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:

федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;

местных бюджетов.

Таким образом, к налоговым доходам федерального (государсвенного) бюджета, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, относятся общегосударственные налоги, взимаемым на всей Российской Федерации по единым ставкам:

·НДС;

·акцизы;

·подоходный налог с банков;

·таможенная пошлина;

К налоговым доходам регионального бюджета относятся региональные налоги и сборы. Законодательные органы субъектов РФ вводят региональные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы в пределах прав, оговоренных налоговым законодательством РФ. К ним относятся:

·налог на имущество организаций;

·налог на игорный бизнес;

·транспортный налог.

·прочие (лицензионный сбор, сборы на различные виды деятельности)

К налоговым доходам местных или муниципальных бюджетов относятся местные налоги и сборы. Местные законодательные органы власти вводят региональные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы в пределах прав, оговоренных налоговым законодательством РФ. К ним относятся:

·земельный налог;

·налог на имущество физических лиц.

Как видно, налоговая система РФ насчитывает вполне ограниченный перечень налогов и сборов, действующий на всей территории РФ и позволяющий в полной мере осуществлять их эффективное администрирование.

2. Значение и сущность налоговых доходов государственного бюджета

1 Структура и классификация налоговых доходов бюджета

Федеральный (государственный) бюджет представляет собой форму аккумуляции и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения Российской Федерации. Федеральный (государственный) бюджет является центральным звеном бюджетной системы Российской Федерации, так как через него перераспределяется существенная часть финансовых ресурсов государства.

В налоговых доходах федерального бюджета наибольший удельный вес занимают налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, таможенные пошлины, акцизы (см. Приложение А).

Налог на добавленную стоимость (НДС) - важный косвенный налог. Он влияет на процессы ценообразования, структуру потребления и регулирует спрос. НДС занимает значительное место в системе доходов развитых стран. На его долю приходится в среднем около 14% налоговых поступлений, а среди косвенных налогов его доля составляет от 30 до 50% всех косвенных налогов. Фискальное значение НДС трудно переоценить, на протяжении многих лет НДС является основным налоговым источником федерального бюджета. Все 100% НДС зачисляются в федеральный бюджет.

Налогоплательщиками НДС признаются:

организации;

лица, являющиеся плательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу;

индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;налоговый доход бюджет государственный

ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

По НДС предусмотрено три вида налоговых ставок:

% - для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и др.;

% - для продовольственных товаров по перечню, установленному кодексом, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров;

% - для остальных товаров.

В настоящее время одним из наиболее обсуждаемых и актуальных вопросов налоговой политики является возможное снижение НДС. При этом возможны два варианта развития событий: введение единой ставки НДС в размере 12% или же - снижение ставки НДС до 14% с сохранением льготной ставки 10% по отдельным группам товаров (детские товары, лекарства и т.п.). Считается, что оба варианта развития событий будут способствовать стимулированию экономического роста. Однако для осуществления такой налоговой реформы необходимо проанализировать выпадающие доходы федерального бюджета и предложить альтернативные источники доходов.

Акцизы, как и НДС - федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товара. В настоящее время в налоговых доходах федерального бюджета они составляют около 3%.

Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом обложения акцизами признаются операции:

реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе;

реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую или оптово-розничную реализацию;

получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство;

ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др. операции в соответствии со ст. 182 гл. 22 НК РФ.

Подакцизными товарами в РФ признаются:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

табачная продукция;

алкогольная продукция (спирт питьевой, ликероводочные изделия и т.п.)

автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)

и т.д.

В среднесрочной перспективе не предполагается внесение кардинальных изменений в порядок налогообложения акцизами в Российской Федерации. Изменения лишь коснутся индексации ставок акцизов.

С 2002 г. введен единый налог на добычу полезных ископаемых взамен действовавших до этого трех налогов: на право пользования недрами, акциз на сырье и налога на воспроизводство материально-сырьевой базы (гл. 26 НК РФ). Сейчас этот налог играет очень важную роль. Так, в 2012 г. его сумма в доходах федерального бюджета составила 2 420,51 млрд. руб. (см. Приложение А). Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых каждого вида полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Еще одним важным источником федерального бюджета РФ является налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговой системы РФ. Это один из наиболее сложных налогов с часто меняющейся законодательной базой. Его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики. Сейчас он обеспечивает около 4% всех доходов федерального бюджета.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Предельная ставка налога на прибыль организаций составляет 20%.

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

)9% - по доходам в виде дивидендов, полученными российскими организациями от российских организаций и иностранных организаций;

)15% - по доходам, полученным в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций .

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 №86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0%.

Во всех остальных случаях налоговая ставка устанавливается в размере 24%. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

В течение ближайших трех лет предполагается ежегодная индексация ставки налога на добычу полезных ископаемых, взимаемого при добыче природного газа, на коэффициент, значительно превышающий уровень прогнозируемой инфляции. При этом по аналогии с налогом на добычу полезных ископаемых, взимаемым при добыче нефти, предполагается возможность дифференциации налоговых ставок в зависимости от условий добычи природного газа.

С 1 января 2005 г. введена в действие гл. 25.2 "Водный налог". В Налоговом кодексе РФ установлены все элементы налога: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.

Важное место в доходах федерального бюджета в последние годы занимают таможенные пошлины. Таможенная пошлина представляет собой косвенный налог, которым облагается внешнеторговый оборот товаров при пересечении ими таможенной границы.

Уплата таможенных пошлин носит обязательный характер и обеспечивается государственным принуждением. Таможенная пошлина не возвращается плательщику, и ему ничего не предоставляется взамен. Средства от взимания таможенных пошлин поступают в федеральный бюджет.

2 Анализ динамики налоговых доходов государственного бюджета

Рассмотрим состав, структуру и динамику налоговой доходной части государственного (федерального) бюджета за 2008-2012 гг. В соответствии с таблицей (см. Приложение А) рассчитана доля определенного налогового поступления в общей сумме доходов федерального бюджета (табл. 1).

Таблица 1. Распределение налоговых доходов Федерального бюджета в 2008-2012 гг.

ДоходыУдельный вес, %2008г.2009г.2010г.2011г.2012г.100100100100100из них: налог на прибыль организаций8,22,663,073,012,92Окончание таблицы 1Доходы2008г.2009г.2010г.2011г.2012г.единый социальный налог (с 2010 года - страховые взносы) 5,46 6,95 - - -налог на добавленную стоимость: на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 10,76 16,03 16 15,42 14,67на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации 12,2 11,9 14,1 13,17 12,9 Акцизы по подакцизным товарам (продукции): производимым на территории Российской Федерации 1,35 1,11 1,37 2,04 2,66Налог на добычу полезных ископаемых17,313,416,5617,6618,83Таможенные пошлины37,5734,234,3532,6631,9Налоговые доходы всего:92,8486,2485,4583,9783,88

Объем доходов федерального бюджета РФ за исследуемый период, прежде всего, зависел от экономического положения страны и наступившего осенью 2008 года финансового кризиса. Несмотря на формальное наступление кризиса в мире в начале сентября, его пик и самый сложный период для экономики России приходится уже на следующий 2009 год. Наблюдается обвал цен на нефть, снижение доходов населения и увеличение числа убыточных предприятий, в том числе и коммерческих банков. Вышеназванные факторы стали причиной отрицательного прироста доходной части федерального бюджета, который составил -21%. В 2009 году факторами такой тенденции стало резкое снижение поступлений налога на прибыль организаций, доля которого составила 2,66%.

В рассматриваемом периоде доля налоговых поступлений с каждым годом уменьшается (табл.1). При сравнении структуры налоговых доходов за 2008-2012 гг. следует отметить, что наиболее существенные сдвиги произошли в доле поступлений от НДС на товары, реализуемые на территории РФ, которые в 2008 г. в совокупности составили 11,6% от налоговых доходов, увеличившись на 7% к 2009 году. Несмотря на это, данный налог в структуре налоговых доходов для обоих годов занимает значительную долю. Наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов занимают таможенные пошлины, которые в 2012 году составили 31,9%,но в рассматриваемом периоде 2008-2012 гг. наблюдается постепенное уменьшение занимаемой доли в совокупности доходов данного налога. Также значительную долю представляют собой налоги на добычу полезных ископаемых, которые в период с 2009 г. по 2012 г. постепенно увеличивались и к 2012 г. составили 18,83% всех доходов. Такой рост можно связать с ростом мировых цен на нефть.

В абсолютном выражении, по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видам налогов (см. приложение А). Данный рост был вызван такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляция, усиление контрольной деятельности налоговых органов.

В России основную часть доходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет более 80% всех доходов, но результаты исследования динамики налоговых доходов показали, что доля таких поступлений в общих доходах федерального бюджета постепенно уменьшается.

3. Связь динамики налоговых доходов бюджета с ВВП

Бюджет играет важную экономическую, социальную и политическую роль в воспроизводственном процессе. Используя средства бюджетного фонда на финансирование наиболее прогрессивных, приоритетных отраслей хозяйства, государство влияет на перераспределение национального дохода между отраслями. Через бюджет доходы более рентабельных отраслей перераспределяются в отрасли с низкой рентабельностью (например, в сельское хозяйство). Финансируя за счет бюджетного фонда содержание учреждений и организаций социальной сферы, государство обеспечивает воспроизводство рабочей силы. Через бюджет перераспределяются доходы между федеральным уровнем и субъектами РФ, а в составе последних - между муниципальными образованиями. Роль бюджета в перераспределении валового национального продукта схематически показана на рисунке 3.1.

Рис.3.1. Роль бюджета в распределении валового национального продукта

Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйственных субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов. Следовательно, налоговое регулирование является одной из форм управления рыночной экономикой. Проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы налогообложения, что характеризует качество налоговой политики.

Экономическое развитие всех промышленно развитых стран характеризуется цикличностью. Цикличность экономического развития - это непрерывные колебания рыночной экономики, когда рост производства сменяется спадом, повышение деловой активности - понижением. Цикличность характеризуется периодическими взлетами и падениями рыночной конъюнктуры.

Особенностью циклического развития на современном этапе является активное вмешательство государства во весь ход экономического цикла, с тем, чтобы добиться большей устойчивости хозяйственного развития.

Государственные расходы и налоги активно используются властями для воздействия на экономическую ситуацию. Манипулируя ими, государство может повлиять на совокупный спрос и ВВП. Таким образом, государство увеличивает или сокращает и совокупный спрос на товары и услуги, и предложение на рынке произведенных в течение года конечных товаров и услуг (ВВП). В современной экономике неуклонно повышается удельный вес государственных финансов в общем объеме ВВП (включая госбюджет с его основными компонентами - государственными бюджетными расходами и налогами).

Манипулирование государственными расходами и налогами связано с конкретной деловой активностью - либо в периоды спадов, либо - подъемов. С его помощью властям удается поставить в зависимость от изменений величины государственных расходов и налогов динамику совокупного спроса и ВВП, способствуя их стабилизации. В связи с выполнением этих функций некоторые госрасходы и налоги в экономической теории называют "встроенными стабилизаторами" рыночной экономики.

В периоды подъемов или спадов в экономике изменения в госрасходах и налогах, осуществляемые властями, оказывают разное воздействие на совокупный спрос и ВВП. Так, в период подъема государство сокращает свои расходы с тем, чтобы снизить рост совокупного спроса и ВВП. В период спада, наоборот, власти повышают бюджетные расходы, чтобы тем самым поддержать и совокупный спрос и ВВП.

В 2007 г. в экономике Российской Федерации наблюдался подъем: ВВП страны вырос на 8,5% по сравнению с предыдущим 2006 г., в этот период госрасходы составили лишь 34,2% ВВП (табл.2). В начале 2008 г. тенденция роста ВВП продолжалась, но уже летом 2008 г. Россию вслед за всем миром охватил глобальный финансовый кризис, от которого пострадали многие банки, крупные и мелкие компании и практически большинство населения страны. В 2009 г. кризис продолжал углубляться. Для изменения негативных тенденций в экономике государство предприняло активные попытки: увеличились госрасходы, они составили в 2009 г. 41,4% ВВП.

Таблица 2. Динамика ВВП и расходов консолидированного бюджета РФ (млрд. руб.)

2007 г.2008 г.2009 г.2010 г.ВВП33247,541276,838786,444939,2- к предыдущему году,%108,5105,292,2104,0Расходы конс.бюджета11378,613991,816048,317616,7- к предыдущему годув 1,4 р.в 1,2 р.в 1,1 р.в 1,1 р.- к ВВП, %34,233,841,439,2

В противоположность маневрам с государственными расходами, в период подъема экономики государство обычно повышает налоги, тем самым, сокращая доходы населения и бизнеса, а с ними - и расходы. В результате величина совокупного спроса снижается, а, следовательно, рост ВВП замедляется.

В период спада налоговую нагрузку снижают, увеличивая возможности активизировать деятельность населения и бизнеса в неблагополучной экономической обстановке. Так произошло в экономике России в 2008 г.На фоне глобального экономического кризиса правительством РФ были выработаны меры, нацеленные на поощрение предпринимателей к повышению предпринимательской активности. Помимо госрасходов для стабилизации экономики страны государством были использованы фискально-налоговые инструменты. Изменения налогового законодательства были направлены на остановку экономического спада и стимулирование экономического роста.

) Общая ставка налога на прибыль была снижена с 24% до 20%.

) Амортизационная премия в отношении амортизируемого имущества со сроком полезного использования от 3 до 20 лет была увеличена с 10% до 30%.

) Применительно к НДС:

Ежеквартальный НДС может быть уплачен ежемесячными платежами вместо единовременной уплаты. Данное изменение применяется к отношениям, возникшим с 4-го квартала 2008 г. включительно.

) Увеличены размеры некоторых налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

Таблица 3. Консолидированный бюджет Российской Федерации (млрд. руб.)

2007 г.2008 г.2009 г.2010 г.Доходы - всего, из них:13368,316003,913599,716031,9Налог на прибыль организаций (его доля в доходах бюджета, %)2172 (16,2%)2513,2 (16%)1264,6 (9,3%)1774,6 (11%)НДФЛ1266,61666,31665,81790,5НДС2261,72132,52050,32498,6и т.д.Расходы-всего:11378,613991,816048,317616,7Дефицит (-) / Профицит1989,72012,1-2448,6-1584,7

Проводимая антикризисная политика привела к сравнительно быстрому выходу экономики на положительные темпы роста, в 2010 г. ВВП вырос на 4% по сравнению с 2009 г., инвестиции в основной капитал выросли на 6% по сравнению с 2009 г. (табл. 4).

В результате проведения антикризисной политики, последствия кризиса стали менее разрушительными.

ПоказателиОтносительное отклонение, %2007г.2008г.2009г.2010г.Валовой внутренний продукт108,5105,292,2104,0Фактическое конечное потребление домашних хозяйств112,5109,495,8102,5Инвестиции в основной капитал122,7109,984,3106,0

)сокращение ставки налогов, вследствие чего увеличатся располагаемые доходы населения, а также совокупный спрос со стороны населения;

)рост госрасходов, в результате получение мультипликативного эффекта в смежных отраслях экономики, увеличение объема инвестиций.

)повысить уровень налогообложения, в результате сократятся реальные и располагаемые доходы населения, а также совокупный спрос;

)сократить госрасходы, вследствие чего уменьшатся собственные средства предприятия, а благодаря мультипликативному эффекту уменьшатся инвестиции со стороны корпораций.

Несомненно, суммы налоговых доходов зависят от размеров ВВП. Но несомненна и другая связь: система налогообложения влияет на размеры ВВП.

Заключение

В контрольной работе выполнен анализ структуры и динамики налоговых доходов государственного бюджета, определены факторы, от влияния которых зависит объем поступивших в анализируемый период налоговых доходов. Таким образом, Основной источник доходов бюджетов всех уровней в Российской Федерации - налоговые поступления от юридических и физических лиц. К налоговым доходам, согласно Налоговому кодексу РФ, относятся федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

К налоговым доходам государственного (федерального) бюджета, согласно Налоговому кодексу РФ, относятся общегосударственные налоги, взимаемым на всей Российской Федерации по единым ставкам:

·НДС;

·акцизы;

·подоходный налог с банков;

·подоходный налог со страховой деятельности;

·налог с биржевой деятельности;

·налог на операции с ценными бумагами;

·таможенная пошлина;

·налог на прибыль предприятий;

·подоходный налог с физических лиц;

·налоги и платежи за использование природных ресурсов;

·налоги на транспортные средства;

·налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, и др.

В налоговых доходах федерального бюджета наибольший удельный вес занимают налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, таможенные пошлины, акцизы.

При сравнении структуры налоговых доходов за 2008-2012 гг. следует отметить, что наиболее существенные сдвиги произошли в доле поступлений от НДС на товары, реализуемые на территории РФ, которые в 2008 г. в совокупности составили 11,6% от налоговых доходов, увеличившись на 7% к 2009 году. Наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов занимают таможенные пошлины, которые в 2012 году составили 31,9%,но в рассматриваемом периоде 2008-2012 гг. наблюдается постепенное уменьшение занимаемой доли в совокупности доходов данного налога. Также значительную долю представляют налоги на добычу полезных ископаемых, которые в период с 2009 г. по 2012 г. постепенно увеличивались и к 2012 г. составили 18,83% всех доходов.

В абсолютном выражении, по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видам налогов (см. Приложение А). Данный рост был вызван такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляция, усиление контрольной деятельности налоговых органов.

В России основную часть доходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет более 80% всех доходов, но результаты исследования динамики налоговых доходов показали, что доля налоговых доходов в общих доходах федерального бюджета постепенно уменьшается.

Налоговое регулирование является одной из форм управления рыночной экономикой. Меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйственных субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

Государственные расходы и налоги активно используются властями для воздействия на экономическую ситуацию. Манипулируя ими, государство может повлиять на совокупный спрос и ВВП. Так, в период подъема государство сокращает свои расходы с тем, чтобы снизить рост совокупного спроса и ВВП. В период спада, наоборот, власти повышают бюджетные расходы, чтобы тем самым поддержать и совокупный спрос, и ВВП.

Таким образом, если темпы роста экономики слишком низки необходимо увеличить ВВП, для этого выполняется следующее:

сокращение ставки налогов, вследствие чего увеличатся располагаемые доходы населения, а также совокупный спрос со стороны населения;

рост госрасходов, в результате получение мультипликативного эффекта в смежных отраслях экономики, увеличение объема инвестиций.

В условиях чрезмерно высоких темпов роста экономики, необходимо:

повысить уровень налогообложения, в результате сократятся реальные и располагаемые доходы населения, а также совокупный спрос;

сократить госрасходы, вследствие чего уменьшатся собственные средства предприятия, а благодаря мультипликативному эффекту уменьшатся инвестиции со стороны корпораций.

Любое государство, концентрированно выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и реализует соответствующую политику - экономическую, военную, социальную, международную и др. Одними из основных в процессе государственного регулирования используются финансовые механизмы, которые непосредственно воплощаются в финансовой и налоговой политике. Задачи налоговой политики заключаются в обеспечении государства финансовыми ресурсами, создании условий для регулирования хозяйственной жизни в стране, в сглаживании возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях дохода населения.

Таким образом, актуальность выбранной темы состоит и в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма государственного регулирования экономики. Именно налоговая система в настоящее время является главным предметом дискуссий о путях и методах ее реформирования.

Список используемой литературы

1. Афанасьев Мст.П. Бюджет и бюджетная система: учебник / Мст.П. Афанасьев, А.А. Беленчук, И.В. Кривогов; под ред. Мст.П. Афанасьева; [предисловие А.Л. Кудрина]. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2011. - 777 с. - Серия: Университеты России.

Гамова Э.М. Финансы, денежное обращение и кредит: учебное пособие / Э.М. Гамова

Грязнова А.Г. Финансы: учебник / под ред. проф. А.Г. Грязновой, проф. Е.В. Маркиной.- 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2012.

Кукеева А.А. Влияние федеральных налогов и государственных расходов на совокупный спрос и ВВП / А.А. Кукеева // Проблемы современной экономики: материалы междунар. заоч. науч. конф. (г. Челябинск, декабрь 2011 г.). - Челябинск: Два комсомольца, 2011.

Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавриата / В.Г. Пансков. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011. - 680 с. - Серия: Бакалавр.

Поляк Г.Б. Государственные и муниципальные финансы: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Государственное и муниципальное управление", "Финансы и кредит" / под ред. Г.Б. Поляка. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 375 с.

Романовский М.В. Финансы: учебник/под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской. - 3-е изд., перераб. и доп. - М: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011, 590 с. - Серия: Основы наук.

Романовский М.В. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник для вузов / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - 2-ое изд. перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2010. - 714 с. - (Университеты России).

Романовский М.В. Финансы: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врубеля, Б.М. Сабанти. - М.: Юрайт-Издат, 2009. - 464 с.

Романовский М.В. Налоги и налогообложение. 6-ое изд. доп. / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2010. - 528 с.

Самсонов Н.Ф. Финансы: учебник / под ред. Н.Ф. Самсонова. - М.: Высшее образование, Юрайт-Издат, 2009. - 591 с. - (Основы наук).

Селезнев А.З. Бюджетная система Российской Федерации. - М.: Магистр, 2010. - 383 с.

Тарасевич Л.С. Макроэкономика: учебник для бакалавров / Л.С. Тарасевич, П.И. Гребенников, А.И. Леусский. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2012. - 686 с. - Серия: Бакалавр.

Чалдаева Л.А. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник под ред. Л.А. Чалдаевой. - М.: Издателство Юрайт, 2011 - 540 с. - (Основы наук)

16. Сайт федеральной налоговой службы www.nalog.ru <#"justify">Приложение

Налоговые доходы федерального бюджета за период 2008-2012 гг. Таблица А.1

Доходы всего:Абсолютные величины, млрд. руб.Темп роста 2012г.к пред., %2008г.2009г.2010г.2011г.2012г.9 275,97 337,88 305,4111 367,6512 853,68113,1из них: налог на прибыль организаций 761,1 195,4 255,03 342,60 375,82 109,7единый социальный налог (с 2010 года - страховые взносы) 506,8 509,8 - - -налог на добавленную стоимость: на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 998,4 1 176,6 1 328,75 1 753,24 1 886,14 107,6на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации 1 133,8 873,4 1 169,51 1 497,17 1 659,66 110,9Акцизы по подакцизным товарам (продукции): производимым на территории Российской Федерации 125,2 81,7 113,90 231,78 341,87 147,5Налог на добычу полезных ископаемых1 604, 65981,531 376,642 007,582 420,51120,6Таможенные пошлины3 484,872509,412 853,093 712,494 099,78110,4Налоговые доходы всего: 8 614,826 327,847 096,929 544,8610 783,78112,97

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Сущность и функции бюджета.

1. Доходы бюджета.
   

Расходы бюджета.





Межбюджетные отношения.


Сбалансированность бюджета.

Сущность и функции бюджета.

Бюджет представляет собой объективную экономическую категорию, поскольку он необходим в каждом государстве для удовлетворения потребностей государства и общества. Государство не может существовать без бюджета. В любом государстве категория бюджет основывается на одних и тех же категориях и инструментах:

потребности государства и общества;


доходы государственного бюджета;


расходы государственного бюджета;


налоги;


займы;


бюджетное ассигнование.

Таким образом, бюджет представляет собой важнейшую финансовую категорию, отражающую все основные качественные признаки финансов.

Бюджет – это система денежных экономических отношений, в процессе которых образуется и используется централизованный денежный фонд в целях удовлетворения потребностей государства и общества.

Следует обратить внимание на применение термина бюджет. Как финансовая категория, бюджет раскрывает понятие финансы.

Функции бюджета:

Общие (функции финансов):

распределительная


контрольная

Специфические (функции бюджета):

образование бюджетного фонда


использование бюджетного фонда


перераспределение ВВП


контрольная функция (по отношению формирования и использования этого бюджетного фонда).

Составными элементами бюджета любого государства являются:

Доходы


Расходы


Адресность бюджетных отношений


Сбалансированность доходов и расходов

При формировании дохода и осуществлении расходов в бюджетах различных государств используется 2 основных метода:

Бюджетный (финансовый) метод предполагает формирование доходов на основе безвозмездных и безвозвратных отношений по поводу перераспределения конечных доходов хозяйствующих субъектов и физических лиц и такое же безвозмездное и безвозвратное поступление средств из бюджетного фонда бюджетополучателя, то есть юридическими и физическими лицами.

2. Метод кредитования предполагает формирование доходов на заемной основе и осуществление расходов на заемной основе, то есть на условиях срочности, платности и возвратности.

В большинстве стран в настоящее время активно используется второй метод. Особенно при формировании той части бюджетного фонда, которая будет использована на инновационную и инвестиционную деятельность.

В большинстве государств в состав бюджета включаются отношения по поводу формирования и использования целевых специальных фондов, то есть бюджетный фонд делится на 2 части.

Одна часть бюджетного фонда формируется и расходуется на основе принципа единства кассы, при котором отсутствует закрепление отдельных статей доходов за отдельными статьями расходов, то есть все поступающие доходы обезличиваются и затем по росписи расходов поступают к конкретным получателям бюджетных средств.

Вторая часть бюджетного фонда формируется и расходится по целевому признаку, то есть средства, поступающие в целевой фонд, выделяются либо путем специальных налогов, сборов или обязательных платежей, либо выделяются в конкретной сумме из общей суммы доходных поступлений. По целевым специальным бюджетным фондам выделяются отдельные субсчета. Расходование идет только, но конкретные цели.

Использование принципа единства кассы значительно позволяет использовать достаточно оперативно все доходные поступления на финансирование различных мероприятий, предусмотренных в росписи расходов.

Бюджеты большинства государств формируются на многоуровневой основе. В унитарных государствах – 2 уровня (государственный и местный), в федеральных – 3 уровня (федеральный, субфедеральный и местный).

Особенность многоуровневых бюджетов в том, что бюджеты нижестоящих уровней расходами и доходами не входят в бюджеты вышестоящих уровней.

1. Доходы бюджета.
   

Доходы бюджета выражают денежные экономические отношения, возникающие в связи с формированием бюджетного фонда между государством и юридическими и физическими лицами. Характер этих отношений и необходимость их осуществления закрепляются законодательно.

Доходы государственного бюджета достаточно многообразны, потому что представляют собой часть созданного конечного продукта различными предприятиями, организациями и различными категориями физических лиц.

Состав бюджетных доходов и формы их мобилизации зависят от экономической и политической системы государства. Так, в условиях тоталитарных режимов, административно-командной экономике значительная часть доходов формируется путём прямых изъятий в значительной части добавленной стоимости. И только небольшая часть доходов формируется за счет налоговых поступлений и перераспределения добавочной стоимости путем заимствований.

В условиях рыночной экономики система доходных поступлений строится на основе формирования налоговых доходов (70-80%) и неналоговых доходов (30-20%), то есть основой формирования доходов бюджета является налоговая система.

Налоговая система предполагает использование разделения налогов по уровням государственного устройства , то есть по 3 уровням:

федеральные налоги


региональные налоги


местные налоги

Также налоговая система предполагает разделение налогов по характеру их взимания :

прямые налоги — поимущественные и подоходные, которые взимаются у владельцев доходов и имущества.


косвенные налоги, которые перекладываются на потребителя товара и включаются в его цену.

Наряду с налоговыми доходами бюджет формируется на основе налоговых доходов.

Неналоговые доходы также распределены по уровням государственного управления:

1. Неналоговые доходы федерального бюджета:

доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности;


доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными организациями, находящимися в ведении органов государственной власти РФ в полном объёме;


доходы от продаж имущества, находящегося в государственной собственности;


прибыль ЦБ РФ по нормативам, установленным федеральными законами;


часть прибыли унитарных предприятий, созданных РФ, остающейся после уплаты налогов в размерах, установленных правительством РФ;


доходы от внешнеэкономической деятельности;


доходы от реализации государственных запасов и резервов.

2. Неналоговые доходы субъектов федерации:

неналоговые доходы от использования имущества, находящегося в ведении субъекта федерации;


доходы от государственной собственности, находящейся в ведении субъектов федерации;


часть прибыли унитарных предприятий, находящихся на территории субъектов федерации и созданных субъектом федерации, остающейся после уплаты налогов в размерах, установленных законом субъектов федерации;


доходы от продаж или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной собственности;


доходы от платных услуг, оказываемых учреждениями, находящимися в ведении органов исполнительной власти субъектов федерации;


средства, полученные в результате применения административной и уголовной ответственности, а также средства, полученные возмещением вреда, причиненного субъектом федерации и иные суммы принудительного изъятия;


доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученные из федерального бюджета.

Неналоговые доходы местных бюджетов формируются в соответствии с перечисленными выше статьями, касающимися субфедерального бюджета, относящимися к муниципальной собственности.

Система налоговых и неналоговых доходов позволяет сформировать сбалансированные бюджеты, усиливая либо одну, либо другую часть дохода.

3.Расходы бюджета.

Расходы бюджета выражают денежные экономические отношения, связанные с распределением и использованием централизованного бюджетного фонда.

Расходы бюджета очень многообразны, поэтому в бюджетном планировании их упорядочивают, пользуясь различными классификациями.

Рассмотрим общие классификации расходов бюджета.

1. По роли расходов в общественном производстве:

расходы на сферу материального производства (производственную сферу)


расходы на непроизводственную сферу

Данная классификация используется для регулирования государством распределения денежных средств и финансовых ресурсов между двумя крупнейшими сферами народного хозяйства в целях формирования рациональной структуры народного хозяйства.

2. По роли расходов в функциях государства (функциональная классификация, по общественному назначению). Эта классификация является наиболее употребляемой почти во всех странах.

Расходы делятся на 4 крупные группы по основным функциям государства:

расходы на содержание органов государственной власти;


расходы на покрытие потребностей и поддержку отраслей народного хозяйства;


социальное обеспечение и социальное развитие;


обеспечение обороноспособности государства.

Данная квалификация позволяет функционально распределить средства бюджетного фонда.

3. Отраслевая (предметная) классификация позволяет формировать отраслевые пропорции и добиваться нужных сдвигов в отраслевой структуре, поскольку все расходы распределяются по отраслям народного хозяйства.

4. По экономическому характеру расходов (экономическая классификация) :

текущие расходы;


капитальные расходы.

Текущие расходы обеспечивают текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий, субвенций, а также другие расходы бюджета, не включенные в капитальные расходы.

Капитальные расходы обеспечивают инновационную и инвестиционную деятельность государства. Они включают:

расходы, связанные с инвестициями в действующие или вновь создаваемые предприятия;


расходы, связанные с реализацией крупных инвестиционных проектов в соответствии с инвестиционными программами.

Целевая классификация отражает распределение расходов по конкретным видам затрат, финансируемым государством по экономически однородным признакам.

Существует 5 экономически однородных затрат:

материальные затраты;


амортизация;


заработная плата;


затраты на социальные нужды;


прочие затраты.

Классификация по условиям государственного управления рассматривает федеральные расходы, региональные (субфедеральные) расходы и местные расходы.


Ведомственная классификация, в которой расходы распределяются по отдельным ведомствам и учреждениям (Министерства, комитеты и другие бюджетные организации).


Смешанная классификация сочетает признаки ведомственной и предметной квалификаций.

Способы бюджетного финансирования (способы осуществления расходов):

«Нетто-бюджет». Этот способ предоставления средств из бюджета характеризуется тем, что средства выделяются на узкий, ограниченный круг затрат, которые четко обозначены и утверждены бюджетом.


«Брутто-бюджет». Бюджетные ассигнования выделяются на все виды расходов, которые связаны как с текущим содержанием, так и с расширением деятельности бюджетного управления.

Принципы бюджетного финансирования:

Получение максимального эффекта при минимальных затратах.


Целевой характер использования бюджетных ассигнований.


Предоставление бюджетных средств с учетом использования ранее отпущенных ассигнований.


Безвозвратность бюджетных ассигнований (кроме бюджетной ссуды).


Бесплатность бюджетных ассигнований (кроме бюджетной ссуды).

Формы расходов бюджета , определенные в бюджетном кодексе РФ:

Ассигнования на содержание бюджетных учреждений.


Средства на оплату труда, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным и муниципальным контрактам.


Трансферты населению.


Субсидии и субвенции физическим и юридическим лицам.


Дотации, субвенции и субсидии нижестоящим бюджетам и государственным внебюджетным фондам.


Инвестиции в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц.


Бюджетные ссуды нижестоящим бюджетам или бюджетов других уровней и государственным внебюджетным фондам.


Кредиты иностранным государствам.


Денежные средства, выделяемые на обслуживание и погашение долговых обязательств, в том числе государственных или муниципальных гарантий.

Реализация форм бюджетного финансирования основана на бюджетных нормах. В планировании применяются различные нормы расходов , которые представляют собой выраженную в денежной сумме меру удовлетворения конкретной потребности.

По степени сложности бюджетные нормы подразделяются:

простые определяются по конкретному отдельному виду расходов;


комбинированные (укрупненные) охватывают совокупность нескольких родственных статей или все расходы бюджетного учреждения.

В целом все бюджетные учреждения финансируются на основе сметы расходов, которая является составным элементом бюджетной росписи доходов и расходов. Бюджетной роспись доходов и расходов представляет собой оперативные финансовый план, по которому Министерство финансов осуществляет исполнение бюджета.

Бюджетная система и бюджетное устройство.

Бюджетное устройство – это организационная структура построения бюджетной системы.

Бюджетное устройство в унитарных государствах содержат 2 уровня, в федеративных государствах – 3 уровня.

Бюджетная система – это совокупность различных видов бюджетов, которая основана на экономических отношениях и юридических нормах.

В федеративном государстве – трехзвенная бюджетная система, в унитарных – двухзвенная.

Бюджетная система РФ включает 3 уровня:

Федеральный бюджет.


Субфедеральные бюджеты:

21 республиканский бюджет


52 краевых и областных бюджета


бюджет г. Москвы


бюджет г. Санкт-Петербурга


• 11 бюджетов национальных образований (Автономные округа и Еврейская автономная область)
  

Местные бюджеты (порядка 29 000).

Наряду с бюджетами всех уровней согласно БК РФ в состав бюджетной системы включаются государственные внебюджетные фонды.

Основным отличительным признаком созданной бюджетной системы является то, что бюджеты нижестоящих уровней не входят своими доходами и расходами в бюджеты вышестоящих уровней.

Бюджетное устройство РФ основано на следующих принципах , которые обозначены в БК РФ:

Единство. То есть, единство бюджетной системы, основанной на единой правовой базе, единой денежной системе, на единстве форм бюджетной документации и едином порядке ведения бухгалтерского учета всех уровней бюджетной системы, включая бюджетные организации.


Разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы. То есть, закрепление соответствующих видов доходов и расходов полностью или частично и полномочий по их осуществлению за органами государственной власти по всем трем уровням государственного устройства.


Самостоятельность бюджета . То есть, наличие собственных источников доходов для каждого уровня бюджетной системы и возможностью самостоятельного определения направления расходования средств бюджета.


Полнота отражения доходов и расходов бюджета . То есть, все доходы и расходы подлежат отражению в бюджете в полном объеме.


Сбалансированность бюджета . То есть, объем предусмотренных бюджетных расходов должен соответствовать объему бюджетных доходов и поступлений из различных источников финансирования бюджета.


Эффективное и экономное использование бюджетных средств . То есть, при составлении и исполнении бюджета уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить их необходимости достижения заданных бюджетных норм и эффективно использовать бюджетные средства целевым характером.


Общее совокупное покрытие расходов . То есть, все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и предусмотренных поступлений из источников финансирования дефицита бюджета.


Гласность. То есть, обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении.


Достоверность бюджета . То есть, реалистичный подход к расчету доходов и расходов.


Адресность и целевой характер бюджетных средств.

Бюджетная система РФ, как бюджетные системы зарубежных стран включают в себя совокупность самостоятельных бюджетов. Все эти бюджеты законодательно утверждаются, отчеты об их исполнении также утверждаются законодательно.

В тоже время в современных бюджетных системах используется понятие консолидированного бюджета.

Консолидированный бюджет – это совокупность федерального бюджета и консолидированных бюджетов субъектов федерации.

Консолидированный бюджет субъектов федерации состоит из совокупности местных бюджетов.

Консолидированный бюджет не утверждается законодательным органом и используется для анализа бюджетных показателей, для бюджетного прогнозирования и составления сводного финансового баланса по субъекту федерации и в целом по стране.

5.Межбюджетные отношения.

Межбюджетные отношения возникают в бюджетных системах унитарных и федеративных государствах, при этом межбюджетные отношения в государствах, имеющих различные административно – территориальные деления, складываются на разных принципах. Однако в любом государстве межбюджетные отношения – это, прежде всего, отношения между органами государственной власти и органами власти территориальных образований по обеспечению бюджетного процесса.

В унитарных бюджетных системах эти отношения носят централизованный характер, высока централизация бюджетных прав и только небольшой (незначительный) объем бюджетных прав передаётся ниже стоящим органам местного самоуправления.

В федеративных бюджетных системах межбюджетным отношениям присуща большая дифференциация, наделение существенными правами органов власти субъектов федерации и местного самоуправления.

Принципы, на основе которых функционируют федеративные бюджетные системы, называются принципами бюджетного федерализма (межбюджетные отношения) регламентированы Бюджетным кодексом:

Распределение и закрепление расходов бюджетов по определённым уровням бюджетной системы РФ.


Разграничение (закрепление на постоянной основе) и распределение по временным нормативам регулирующих доходов по уровням бюджетной системы.


Равенство бюджетных прав субъектов федерации и равенство бюджетных прав муниципальных самообразований.


Выравнивание уровней минимальной бюджетной обеспеченности субъектов РФ и муниципальных образований.


Равенство всех бюджетов РФ во взаимоотношениях с федеральным бюджетом, равенство местных бюджетов во взаимоотношениях с бюджетами субъектов федерации.

Для осуществления межбюджетных отношений используются следующие инструменты:

Собственные доходы бюджетов


Регулирующие доходы


Дотации


Субвенции


Субсидии


Трансферты


Бюджетные ссуды


Бюджетные кредиты

Собственные доходы – виды доходов, закреплённых на постоянной основе полностью или частично за определённым уровнем бюджета. К собственным доходам бюджета относятся:

неналоговые доходы;


часть налоговых доходов, которые закреплены за соответствующим уровнем (местные налоги)

Регулирующие доходы – федеральные и региональные налоги и платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений в процентах, бюджеты нижестоящего уровня на долговременной основе, но на срок не более трёх лет по разным видам доходов.

Бюджетное регулирование – процесс, осуществляемый органами власти высшего уровня, с целью выравнивания доходов бюджетов нижестоящего территориального уровня и социально – экономического потенциала территориальных образований путем распределения регулирующих доходов и средств из бюджета одного уровня в бюджет другого уровня при недостатке доходного потенциала на соответствующих территориях.

Использование собственных и регулирующих доходов, как правило, не позволяет решить проблему сбалансированности регионального и местного бюджета, поэтому используются следующие инструменты:

Дотации – бюджетные средства, передаваемые из выше стоящего уровня в ниже стоящий уровень бюджетной системы на безвозмездной, безвозвратной основе для покрытия текущих расходов.


Субвенции – бюджетные средства, передаваемые бюджетом вышестоящего уровня ниже стоящему уровню, а также юридическому лицу на безвозмездной, безвозвратной основе для осуществления целевых расходов. Различают обусловленную и не обусловленную субвенцию.


Субсидии – бюджетные средства, передаваемые из выше стоящего бюджета ниже стоящему или юридическому или физическому лицу на безвозмездной, безвозвратной основе, но на условиях долевого финансирования целевых расходов.


Бюджетная ссуда – бюджетные средства, передаваемые из одного бюджета другому бюджету на возвратной, возмездной или безвозмездной основах на срок не более шести месяцев в пределах финансового года.

Взаимные расчёты – метод бюджетного регулирования, который применяется в ходе исполнения бюджетов в случае возникновения незапланированных вопросов межбюджетных отношений.


Бюджетная компенсация – метод бюджетного регулирования, предполагающий, что суммы утверждаемые и передаваемые из бюджета одного уровня в бюджет другого уровня в случае принятия непредвиденных решений, направляются для возмещения выпадающих доходов или покрытия дополнительных расходов.


Бюджетная компенсация может возникнуть только на основе изменений, вызванных решением органов власти выше стоящего уровня.


7. Трансферт – средства или финансовая помощь, поступающая из федерального бюджета в региональные бюджеты (из региональных бюджетов в местные) тем территориальным образованиям, которые имеют отклонения по бюджетной обеспеченности установленной на данный бюджетный год.


Этот механизм возник в РФ в 1993г. и пытался распределить бюджетные средства между бюджетными различных территорий, имеющих объективный или субъективный уровень более высокой или более низкой бюджетной обеспеченности.


Механизм трансфертов предоставляет собой нормативно- долевую дотацию, которая выделяется в виде определённой суммы без оказания конкретной цели на безвозвратной и безвозвратной основе из специального целевого бюджетного фонда, создаваемого в региональном или федеральном бюджетном фонде.


Система трансфертов направлена на осуществление горизонтального выравнивания бюджетных доходов территорий, приходящихся на душу населения и оказания им финансовой помощи по единым для всех правилам (Бюджетный кодекс, гл. «Межбюджетные отношения»).

6.Сбалансированность бюджета.

Вопросы сбалансированности бюджета рассматриваются в связи со следующими ситуациями:

Дефицит


Профицит


Баланс

Эти три ситуации отражают различные соотношения доходной и расходной части и определяются тремя факторами:

Долгосрочные тенденции в динамике налоговых поступлений и государственных расходов.


Ситуация воспроизводственного цикла, в котором находится экономика в рассматриваемый период.


Текущая политика правительства в областях бюджетных доходов и расходов, которая может в недостаточной степени учитывать или даже игнорировать или наоборот переоценивать долгосрочные цели социально- экономического развития.

Эти факторы являются общими, в тоже время существует целый ряд специфически факторов, которые определяются спецификой действующей финансовой политики, в основе которой лежит конкретная цель изменений в структуре экономики, в приоритетах отраслевого развития, в приоритетах социального характера, связанным с конкретным уровнем доходов и занятости населения.

Дефицит
бюджета
– категория денежного хозяйства, которая выражает объективные экономические отношения, возникающие между участниками воспроизводственного процесса, при использовании государством денежных средств сверх имеющихся бюджетных доходов.

Выделяют хронические и текущие дефициты.

Хронические – долгосрочная несбалансированность.

Текущие – несбалансированность в течение одного года.

Основные причины дефицита определяются следующими объективными явлениями:

Рост расходов государства на научно исследовательские цели фундаментального характера и развитие наукоёмких отраслей


Увеличение затрат на охрану окружающей среды


Необходимость преодоления структурной безработицы, затраты на создание рабочих мест, на переквалификацию.


Милитаризация экономики.

14.4. Налогообложение в формировании государственного бюджета

Государство для обеспечения функционирования собственного аппарата и структуры должно иметь материальные и финансовые средства. Это осуществляется на основе налогов.

Истоки появления налогов и налогообложения связаны с возникновением частной собственности и государства. Первые научные трактаты о налогах и налогообложении появились в Англии 17–19 веках. Определение налога в экономической литературе трактуется различными авторами. Они отличаются отдельными характеристиками в деталях, но общее содержание налога, предложенные этими учеными представляются тождественными. Так, например, А.Смит отмечал, что «налог-это бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрен его размер и порядок уплаты». Далее Ж.Сисмонди писал следующее «налог-жертва и в то же время благо, если услуги государства за счет этой жертвы приносят пользу». А в современной российской экономической литературе дают определение налога в следующей формулировке: «Налог - это принудительно изымаемые государством или местными властями средства с физических и юридических лиц, необходимые для осуществления государством своих функций. Сборы эти производятся на основе государственного законодательства».

Здесь нужно отметить, если подходить с позиции фундаментальной экономической науки, то необходимо дать определение налога как экономической категории, рассматривая в содержании отношения между противостоящими субъектами и условиями объединяющих их в целостное явление. Во-первых, налоги выражают экономические отношения между государством и субъектами национальной экономики; во-вторых, объектом этих отношений является часть дохода и результата деятельности, которая должна будет в законодательном порядке изъято от вышеприведенных субъектов в пользу государства. Это позволит государству как главному субъекту реализовывать свои функции в создании условий развития национальной экономики и общества. Тем самым здесь существуют добровольно-принудительные отношения между государством и субъектами хозяйствования для сохранения целостности и развития страны. Из вышесказанного вытекает следующее определение: сущность налога выражают экономические отношения между государством и субъектами общественного хозяйствования по поводу отчисления обязательных платежей из полученных доходов и результатов деятельности последними первому на основе законодательства (публичного договора) для обеспечения условий развития национальной экономики и общества.

Налогообложение представляет механизм изъятия платежей из дохода субъектов национальной экономики в бюджет государства. К основным составным частям его содержания относятся принципы налогообложения.

В экономической литературе отмечают следующие принципы налогообложения, сформулированные еще А.Смитом и А.Г.Вагнером, и принятые современными учеными:

Справедливости, который выражает, что каждый обязан, исходя соразмерно из своих возможностей и дохода, быть участником в финансировании государственных расходов, предназначенных для развития страны;

Учета интересов налогоплательщиков предполагает определенность суммы, простоты способов и времени платежа;

Правильного выбора источников налогообложения;

Достаточности в обеспечении покрытия расходов государства налоговыми поступлениями;

Экономичности выражает превышение суммы сбора по отдельному виду налогов по сравнению на расходы его изъятия или получения;

Освобождения от уплаты налогов части населения с минимальными доходами.

К элементам механизма изъятия из доходов субъектов как платежей в государственный бюджет относятся ставки налогов, которые можно представить в следующих видах:

Твердые ставки. Такие ставки определяют в абсолютной сумме, которая независима от размера дохода и изымается с каждой единицы объема производства или услуг;

Пропорциональные ставки. Они предопределяют одинаковое процентное отношение к объекту налога;

Прогрессивные ставки. Этот вид предполагает повышение ставки налога в зависимости от роста доходов;

Регрессивные ставки представляются противоположностью прогрессивного вида, поскольку по мере увеличения дохода предполагается снижение налога.

В социально ориентированной рыночной экономике налоги выполняют три основные функции: фискальную, экономическую и социальную.

Фискальная функция позволяет государству на основе налогов формировать денежные фонды и финансировать бюджетные расходы.

Экономическая функция налогов выражается в стимулировании и заинтересованности субъектов хозяйствования в производстве различных товаров и услуг, оптимизации соотношений между накоплением и потреблением, перераспределении совокупного дохода между отраслями, территориями.

Социальная функция предполагает учет и стимулирование роста дохода населения, перераспределение части национального дохода в социальную сферу, сдерживание и ограничение до полного снятия с производства отдельных видов товаров вредных для здоровья граждан.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные, общие, специальные, которые проявляются в специфических формах.

Общие налоги характеризуются безадресным поступлением в государственный бюджет. Специальные налоги же поступают с указанием их применения.

К прямым налогам относятся те, которые взимаются государством непосредственно с доходов (прибыли, заработной платы, процентов и т.п.) и имущества налогоплательщиков. В зависимости от ставок прямые налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Налоги, взимаемые государством с продавцов и покупателей в виде надбавок к ценам товаров и тарифам услуг, называются косвенным. К данным налогам относят налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, акцизы.

Платежи в государственный бюджет проявляются в различных формах.

Распространенной формой является налог на добавленную стоимость (НДС). Данный налог популярен во многих странах, в том числе в России и Казахстане. В странах СНГ размер НДС колеблется от 10 до 25 процентов от объема продаваемых товаров.

НДС эффективно действует на развитие национальной экономики в развитых, цивилизованных странах. Данный процесс основывается на высоком уровне развития производительных сил, техники, технологии, в целом национальной экономики и общества. Однако этот вид налога для стран, перестраивающихся и становящихся на рельсы рыночной экономики, при неумелом использовании может послужить негативным фактором в ценообразовании. Слабая, не сформировавшаяся национальная экономика в масштабе, как внутреннего рынка, так и внешнего ещё не способна выдержать «накрутку» на товарооборот. Тем более, если товар оборачивается несколько раз, пока окажется у конечного потребителя, то такой процесс искусственно увеличивает цены на товары, услуги и отрицательно влияет не только на отдельного потребителя, но и на всю экономику. Но в данном случае, на первый взгляд, выигрывает вроде государство, четко фиксируя товарооборот на каждой сделке и «отстегивая» положительное НДС в бюджет. Этот «выигрыш» является иллюзорным, ибо огромный пресс подавляет развитие мелкого и среднего предпринимательства, наталкивая последних на противозаконные действия и сворачивания своей деятельности.

Налог на добавленную стоимость эффективно действует на крупные фирмы производственного характера, но не на мелкие и средние, а также не на мелкие торговые организации. В государственном регулировании нужно полагаться не на один вид сборов, а на эффективную систему налогов и платежей, которые стимулировали и активизировали бы все звенья в экономической деятельности и все субъекты в макроэкономике.

Большими ставками налогов нужно облагать доход финансовых и кредитных организаций. Особенность финансовых операций заключается в риске, а не в производстве и материальных затратах и большом объеме трудовой деятельности. Поэтому в финансовой сфере должны быть высокие налоги на доходы, приносящие пользу и всему обществу.

Развитие общества и рыночной экономики невозможно без культуры, образования, здравоохранения, научно-технического прогресса. Стимулирование прогресса в культуре, образовании, здравоохранении окупятся многократно. Оно может проявиться в льготных кредитованиях, небольшими платежами в государственный бюджет. Для юридических лиц, организаций названных сфер желательно установить налоги не более 10 % с доходов, а для физических лиц, занимающихся частной практикой в сфере здравоохранения, образования, культуры, - до 5 %.

Особое внимание нужно обратить к научно-исследовательским организациям, социально-экономическим аналитическим центрам, консультативным фирмам. Всемерно содействовать в их функционировании на хозрасчетной основе. При этом ограничить платежи в государственный бюджет не более 5 процентов от дохода вышеназванных организаций.

Для активизации предпринимательской деятельности нужно ввести до минимума налоговый пресс, ограничить количество проверок в плановом порядке до 2 раз в год, а отчетность не должна превышать одного раза в квартал. Необходимо создать условия прозрачности в отношении проверяющих органов государства и предпринимателей.

Государственный бюджет пополняется также и за счет отчисления от заработной платы. Данное отчисление должно стимулировать производство, работу, фирм, организаций, самих наемных работников и государство. Исходя из практики высокоразвитых стран, можно предположить следующую систему налогообложения наемных работников. Представляется целесообразным изымать налоги из заработной платы после вычета суммы за коммунальные услуги, затрат на питание и одежду по нормативу, содержания иждивенцев, налогов за собственность, местных налогов, расходов на медицинское обслуживание, страхование, оплату в пенсионный фонд. После вышеприведенной операции с оставшегося минимального размера, если срок годности строения или дома, квартиры иссяк, то также прекращается оплата налога на данную собственность. Далее, если данный гражданин будет использовать лишнюю недвижимость, дом, квартиру в бизнесе в качестве офиса, производственного цеха или другое, то налог снижается до 0,1 процента от стоимости. Другой пример, если гражданин имеет второй автомобиль, любой автотранспорт, не используемый в бизнесе, производственном процессе, то он выплачивает налог размером 10 процентов от стоимости за год, а за первое авто - 0,1 процента. После 100 процентной выплаты налогов за автотранспорт прекращается отчисление в государственный бюджет.

Далее налогами нужно облагать средства производства, предметы труда, технику, технологию, оборотные средства. В данном виде налогообложения нужно следовать следующему принципу: чем больше средств производства и современной, новейшей высокоэффективной техники и технологии, тем ниже налоги. А на устаревшую технику, технологию вводить повышенную налоговую ставку. Такой подход будет стимулировать фирмы в направлении приобретения современной, высокоэффективной техники и технологии средств производства.

Оптимизация налогообложения и платежей должна происходить по научно обоснованной методике, в противном случае неизбежны перекосы и «перетягивания одеяла» в пользу государства, что негативно скажется непосредственно на субъектах и опосредовано на национальной экономике.

В теорию оптимизации налогообложения была предложена в начале 80-х годов XX века американским экономистом А.Лаффером графическая модель зависимости ставки и поступления налогов, которая в дальнейшем была названа именем автора «Кривая Лаффера». Её можно продемонстрировать на следующем рисунке 27.

Рис. 27. Кривая Лаффера: модель зависимости между изменениями налоговых ставок (R ) и доходами государственного бюджета (Y )

На рисунке 27 по оси абсцисс (горизонтальной линии) отложены налоговые ставки (R ), а ординат (вертикальной линии) - поступления в государственный бюджет (Y ). Увеличение налоговых ставок до пересечения двух прямых координат R 1 и Y 1 позволяет расти доходу в государственный бюджет, затем дальнейший рост R будет снижать бюджетные поступления. Здесь оптимальным вариантом является ставка налога R 1 , позволяющая обеспечить максимальные поступления доходов в государственный бюджет.

Однако к данной модели «Кривой Лаффера» имеются возражения и претензии. Так, например, шведский экономист К.Эклунд пишет: «В определенном смысле кривая Лаффера достаточно тривиальна. Очевидно, что слишком высокие налоги оказывают негативное воздействие на желание людей работать и платить налоги. Но важный вопрос - на который эта упрощенная диаграмма не дает ответа - заключается в том, при каком значении ставки налога это происходит. Ответ будет, несомненно, разным для разных стран - в зависимости от налоговой политики, размеров и структуры государственного сектора и от того, считают ли люди, что они «что-то получают» в обмен на выплату налогов. Что касается США, то оказалось, что Лаффер был чересчур оптимистичен. Рейгановское снижение налогов в 1981 г. привело не к сокращению, а к увеличению бюджетного дефицита». Здесь уместно будет привести и другие точки зрения. Американцы Дж.Сломан и М.Сатклиффпишут: «Кривая может быть несимметричной. Она может достигать максимального значения при ставке в 40, 50, 60 или даже 90 %. Тем не менее Лаффер и другие представители правых утверждали, что налоговые ставки были выше R 1 . На самом деле многочисленные факты свидетельствуют о том, что в большинстве стран они были ниже R 1 в 1980-х гг. и точно являются таковыми сейчас, с учетом снижения ставок подоходного налога, которые были проведены по всему миру за последнее десятилетие». Далее к дополнению можно привести высказывание российского автора А.С.Богданова, который отмечал, что «без сомнения, повышение или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или, наоборот, стимулирующее воздействие на динамику капиталовложений. Однако в целом в условиях рыночной экономики на инвестиции влияет множество факторов, помимо налоговых ставок. Важное место среди этих факторов занимают особенности цикла, соотношение спроса и предложения на продукцию тех или иных компаний, динамика их прибылей».

Для иллюстрации взаимосвязи налога с доходами, спросом и предложением предлагается следующая модель на рисунке 28.

По данному рисунку 28 видно, что при увеличении величины налога от 0 до точки (a ) снижаются совокупный спрос от 0 до точки (b ) и предложение (0–с ), и национальный доход (0–d ). Эта модель демонстрирует налог как инструмент, воздействующий на всю экономику, что требует поиска оптимизации соотношений в повышении его эффективности.

Рис. 28. Модель взаимосвязи изменений величин налога (R ), совокупного спроса (D ), предложения (S ) и национального дохода (Y ).

Большие налоги и платежи свойственны странам СНГ как следствие диктата государства, что служит почвой для развития коррупции и ухода субъектов в теневую экономику. «По некоторым оценкам скрытая деятельность предприятий составила в 1997 г. 20 % ВВП» . Однако она может быть и больше, доходить и до 40–50 %.

Налоговая система в период переходной экономики нестабильна и постоянно изменяется , что говорит об отсутствии научной основы её формирования. Однако этим страдают и высокоразвитые страны. По данному поводу американцы К.Макконнелл и С.Брю пишут: «Проблема заключается в том, что не имеется научного подхода в измерении чьей-либо возможности платить налоги. Так, на практике ответ строится на предположениях и догадках, в зависимости от взглядов на проблему налогообложения правящей политической партии, от требований момента и потребности правительства в доходах… Налоговая структура американской экономики в большей степени соответствует концепции платежеспособности, нежели принципу налогообложения получаемых благ».

В данном случае американские экономисты правы в том, что обложение налогами получаемых благ является подходом, позволяющим решать возникающие проблемы. Для научно обоснованного решения проблем налогообложения нужно определять и знать величины издержек воспроизводства, сверхприбыли субъектов рыночной экономики. Как мы знаем, издержки воспроизводства включают издержки (производства или обращения) фирмы (в зависимости от сферы деятельности), амортизацию и инвестиционные отчисления, нормальную прибыль. Здесь необходимо отметить, что амортизация и инвестиционные отчисления от всей суммы прибыли не должны облагаться налогами, поскольку они пойдут на расширение процесса воспроизводства.

Издержки (производства или обращения) фирмы состоят из амортизации основных средств, промежуточного продукта и заработной платы. Далее надо различать минимальные цены (Р 1), нормальные цены (Р 2), максимальные цены (Р 3). Цены товаров или услуг можно определять по следующей формуле:

Р = С + V + m , (152)

где С - амортизация основных средств и промежуточный продукт; V - заработная плата; m - прибыль.

Здесь нужно дифференцировать часть С на составные С 1 + С 2 ; С 1 - амортизация основных средств, С 2 - промежуточный продукт т.е.

С = С 1 + С 2 . (153)

Также прибыль следует разложить на составные части: m 1 - инвестиционные отчисления, m 2 - нормальная прибыль, m 3 - сверхприбыль, т.е.

m = m 1 + m 2 + m 3 . (154)

Такой подход необходим для создания научной системы налогообложения, поскольку он вытекает из механизма действия экономических законов, в частности, закона стоимости. Выделение каждой части в структуре цены и дифференциация составных элементов внутри отдельной части позволяет выявить реальные объекты налогообложения. Обложение налогами данных объектов направлено на реальное стимулирование наращивания эффективности, как отдельных составных частей, так и в целом расходов на производство или услуги.

Объектами налогообложения являются С 1 , С 2 , V , m 2 , m 3 , то есть составные части стоимости товара. Каждая часть [(С 1 + С 2), V , m 2 , m 3 ], облагается налогом в размере 10 % за счет фирмы. При этом нужно отметить, что с С 1 отчисление составит 7 %, С 2 - 3 %. Такое соотношение вытекает из объективного процесса увеличения производства товаров за счет превышения промежуточного продукта. Это достигается путем стимулирования и снижения налогов с оборотных средств по отношению к основным. Налог с физических лиц взимается до 10 %. Таким образом с части (С 1 + С 2) изымается 10 %, с (V ) каждого физического лица - до 10 % и фирмы - 10 %, с нормально прибыли (m 2) и сверхприбыли (m 3), физического лица - 10 %, фирмы - 10 %.

Данное налогообложение осуществимо при реализации товаров и услуг по минимальной цене, образующейся из суммы составных частей:

(С 1 + С 2) + V + m 2 = P 1 , (155)

где Р 1 - минимальная цена.

Значит, общая сумма налогов с минимальной цены (P 1) составит половину. Это худший вариант для фирм.

Однако есть и другой вариант, стимулирующий фирмы и физические лица на перенос и взимания данных сумм налогообложения из сверхприбыли. Для этого фирмам необходимо повысить качество товаров и услуг, производительность труда, чтобы цены включали и сверхприбыль (m 3).

Нормальная цена:

Р 2 = (С 1 + С 2) + V + m 1 + m 2 = С в, (156)

где Р 2 - нормальная цена; С в - издержки воспроизводства.

Максимальная цена:

Р 3 = С в + m 3 , (157)

где Р 3 - максимальная цена.

В случае, когда фирма получает сверхприбыль, нужно изменить источник, с которого взимается налог. Вся сумма налога из частей С 1 , С 2 , V , m 2 будет взиматься из сверхприбыли m 3 , тем самым оставляя в прежних пределах величины вышеназванных составных налогооблагаемых частей. При этом фирма будет нацелена на то, чтобы прибыль была равна сумме

m 1 + m 2 + m 3 = m , (158)

где m 3 ³ r ; r - сумма налогов с частей С 1 + С 2 + V + m 2 .

Такой подход к налогообложению с чистой сверхприбыли (m ч) по отношению монопольным, средним, малым фирмам представляется справедливым и рациональным. Во-первых, крупные фирмы, имея привилегированное положение и власть над ценами, устанавливают монопольно высокие цены, поэтому большая часть чистой сверхприбыли должна быть отчислена в пользу государства и общества. Средним и малым фирмам дают возможность развиваться, оставляя им от 50 до 80 % чистой сверхприбыли. Поскольку их можно отнести к аутсайдерам, и у них более жестко протекает конкурентная борьба, в которой им намного сложнее выжить, чем монополиям.

Здесь нужно отметить, что в случае недостаточности величины сверхприбыли остатки налога изымаются в первую очередь с m 3 , затем V , C 1 , C 2 . Важно знать методы определения m 1 . Величину m 1 надо рассчитывать на основе прироста С 2 и темпов роста производимой продукции или услуг (товарооборота) на планируемый период (год). Ориентировочным темпом предельного роста для определения С 2 должна быть величина не более 15 %, поскольку 15 % - предельная величина роста общественного производства на макроэкономическом уровне, т.е. она может служить средней величиной для каждого субъекта. Могут быть и другие ориентиры: 3 %, 5 % или 7 %, в зависимости от индивидуальных темпов роста производства или услуг субъектов.

Как было отмечено ранее, что с физических лиц части V будут изыматься налоги до 10 %. Здесь нужно дифференцировать налогообложение с физических лиц от 0,5 до 20 или 30 %, в зависимости от величины получаемой заработной платы, но в то же время вся сумма налога с физических лиц не должна превышать 10 % от совокупности V . Также важно определять m 2 , нормальную прибыль. Основой для определения m 2 должна служить величина расходов на жизнь семьи предпринимателя или группы собственников или до 5 % от функционирующего капитала. Такая предельная величина для m 3 выбрана неслучайно, поскольку личное потребление предпринимателей не может превышать 1/3 прироста капитала, или 15 %. Вообще, ограничение взимания налога и платежей с V и m 2 способствует увеличению доходов населения и спроса на товары и услуги, тем самым стимулируются предложение, рост производства и товарного обращения. Справедливое изъятие налога и платежей со сверхприбыли идет в пользу общества, уравновешивая условия функционирования субъектов рыночной экономики.

Предлагаемая выше налоговая система предполагает уровень налогов, не превышающих половины суммы получаемой выручки с минимальной или нормальной цены товаров или услуг, что позволяет субъектам рыночной экономики вести хозяйственную и коммерческую деятельность. В то же время данная налоговая система подстегивает субъекты к повышению показателей хозяйственной деятельности. Этому также служит метод переноса суммы налога с физических лиц, частей С 1 , С 2 , V , m 2 на m 3 если фирмы добиваются получения сверхприбыли, поскольку перенос налогового бремени на m 3 стимулирует повышение эффективности производства или услуг и дополнительно расширяет покупательскую возможность наемных работников и предпринимателей.

В предлагаемой системе налогообложения отсутствует налог на добавленную стоимость (НДС) как повторное изъятие, снижающее стимул к хозяйственной деятельности. Существующая практика налога НДС в странах СНГ показывает, что он отрицательно влияет на ценообразование, искажая, как в кривом зеркале, экономические показатели микро- и макроэкономики, провоцируя повышение «результатов» без реального увеличения затрат, объема продукции и услуг. От этого страдают, в первую очередь, потребители, которым приходится оплачивать. Снижается рента потребителя, следовательно, сокращаются спрос и предложение, что служит тормозящим фактором развития рыночной экономики.

В высокоразвитых странах НДС составляет от 3 до 21 %. Этот налог позволяет снять часть сверхприбыли с субъектов рыночной экономики, поскольку в цивилизованных странах к налогообложению подходят очень гибко и дифференцированно. Так, например, в Японии, чтобы не ущемить интересы субъектов малого бизнеса, продажи до 30 млн. иен вообще не облагают потребительским налогом. Этот пример был бы полезен и для стран СНГ в период становления рыночной экономики. Поэтому предлагается не изымать налоги с предпринимателей, работающих без организации юридического лица, доходы которых не превышают величины средств на полноценную жизнь семьи и расходов, потраченных на воспроизводство его деятельности. Такой подход позволил бы пополнить ряды субъектов малого бизнеса, сократить количество безработных, увеличить доходы населения и товарооборот по горизонтали, тем самым повысить эффективность издержек трансакции и обращения.

В формировании научной системы налогообложения нужно исходить из определения органически взаимосвязанных частей предмета налогообложения, и систему методов налогообложения направить на повышение эффективности издержек субъектов и достижение высоких результатов в рамках как микро-, так и макроуровнях.

Для реального введения в практику хозяйствования предлагаемой налоговой системы необходимо создать правовую систему, адекватно отражающую механизм функционирования этой системы. По этому поводу американские критики писали, что «многие законы социального регулирования плохо составлены, задачи, и стандарты регулирования формулируются часто на юридическом, политическом и техническом языках. В результате преследуются цели, предельные издержки которых превышают предельные выгоды» .

Понятия и термины

Налог; налогообложение; ставки налогов; прямые налоги; косвенные налоги; общие налоги; специальные налоги; налог на добавленную стоимость.

Рассматриваемые вопросы

1. Социально-экономическая сущность налогообложения.

2. Налогообложение в социализации рыночной экономики.

3. Субъекты функционирования налоговой системы.

Вопросы к семинарским занятиям

1. Принципы налогообложения.

2. Функции налогов.

3. Структура и виды налогов.

Упражнения

Ответьте на поставленные вопросы и определите вид проблемы (научная или учебная), обоснуйте свою точку зрения, выявите систему проблем по теме.

1. Какие проблемы существуют в системе налогообложения?

2. В чем различие между прямыми и косвенными налогами?

3. Чем можно объяснить необходимость налогообложения?

Темы для рефератов

1. Налоги в формировании государственного бюджета.

2. Налоги в развитии малого и среднего бизнеса.

3. Совершенствование налогообложения в повышении эффективности национальной экономики.

Литература

1. В. Петти. Трактат о налогах и сборах. 1662г.; А. Смит. Исследование о природе и причинах богатства народов. 1776г.; Д. Риккардо Начало политической экономии и налогообложения. 1817г.

2. Экономическая теория/Под ред. В.Д. Камаева, Е.Н. Лобачевой.- М., 2005.

3. Экономическая теория. Учебник/Под ред. А.И Добрынина, Л.С. Тарасевича. - СПб, 1999: ил.

4. Общая экономическая теория./Под ред. У.К.Шеденова. Учебник.-Актобе, 2004; П.Г.Ермишин. Основы экономической теории. - Таври, 1994. ().

5. США: условия для бизнеса /Отв. ред. М. Иванов. - М, 1991.

6. Эклунд К. Эффективная экономика - шведская модель/Пер. со швед.-М.,1991.

7. Сломан Дж. Экономикс. Экспресс-курс. 5-е изд.-СПб.,2007: ил.

8. Курс экономической теории. Учебник/Под ред. Чепурина М.Н., Киселевой Е.А. – Киров, 1998.

9. Брагинский С.В., Певзнер Я.А. Политическая экономия: дискуссионные проблемы, пути обновления.-М., 1991.

10. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс. Т.2. - М., 1992.

11. Япония/Отв. ред. Г.К. Войтоловский и С.А. Дийков. - М., 1990.

Предыдущая



Государственный бюджет

(Government budget)

Важнейшие части государственного бюджета, государственный РФ

Расходы и доходы государственного бюджета, бюджетный , Российский бюджет, в сфере управления государственными финансами

Государственный бюджет - это, определение

Госбюджет — важнейший финансовый документ страны. Он представляет собой совокупность финансовых смет всех ведомств, государственных служб, правительственных программ и т. д. В нём определяются потребности, подлежащие удовлетворению за счёт государственной казны, равно как указываются источники и размеры ожидаемых поступлений в государственную казну.

Госбюджет — документ, расписывающий доходы и расходы конкретного государства, как правило, за год (с 1 января до 31 декабря).

Госбюджет - это баланс доходов и затрат государства, основной финансовый план страны, который после его принятия законодательным органом власти (парламентом, Государственной Думой, конгрессом и т. п.) приобретает силу закона и обязателен для исполнения.

Госбюджет (от англ. Budget — сумка, кошелек) — это смета доходов и издержек государства на определенный времени, составленная с указанием источников поступления государственных доходов и направлений, каналов расходования денег

Госбюджет - это денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физ. лицами по поводу перераспределения национального дохода (частично - и национального богатства) в связи с образованием и использованием бюджетного фонда, предназначенного на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, нужд обороны и государственного управления. Благодаря бюджету государство имеет возможность сосредоточивать финансовые ресурсы на решающих участках экономического и социального развития.

Бюджет государственный, составляемая ежегодно смета (роспись) предстоящих доходов и затрат государства. Сущность Б. г. каждой страны определяется экономическим строем общества, природой и функциями государства

Госбюджет - это централизованный фонд денежных ресурсов, которым располагает правительство страны для финансирования государственного аппарата, вооруженных сил, выполнения необходимых социально-экономических функций. Бюджет является также мощным рычагом государственного регулирования экономики, воздействия на хозяйственную конъюнктуру, осуществления антикризисных мероприятий.

Госбюджет - это основной план доходов и издержек государства на текущий год, составленный в форме баланса и имеющий силу закона .

Сущность государственного бюджета

любой стране госбюджет - ведущее звено финансовой системы, единство основных финансовых категорий: налогов, государственных затрат, государственного займа - в их действии. Тем не менее, являясь частью финансов, бюджет можно выделить в отдельную экономическую категорию, отражающую денежные отношения государства с юридическими и физлицами по поводу перераспределения национального дохода (частично и национального богатства) в связи с образованием и использованием бюджетного фонда, предназначенного на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, нужд обороны и государственного управления .

Именно с помощью бюджета государство имеет возможность сосредоточивать финансовые ресурсы на решающих участках социального и экономического развития, с помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода между отраслями, территориями, сферами общественной деятельности. Ни одно из звеньев финансов не осуществляет такого многовидового и многоуровневого перераспределения средств, как бюджет. Вместе с тем, отображая экономические процессы, протекающие в структурных звеньях экономики, бюджет дает четкую картину того, как поступают в распоряжение государства финансовые ресурсы от разных субъектов хозяйствования, показывает, соответствует ли размер централизуемых ресурсов государства объему его потребностей. Именно бюджет, показывая размеры необходимых государству финансовых ресурсов и реально имеющихся резервов, определяет налоговый страны; именно бюджет, фиксируя конкретные направления расходования средств, процентное соотношение издержек по отраслям и территориям, является конкретным выражением экономической политики государства. Бюджет выступает инструментом регулирования и стимулирования экономики, инвестиционной активности, повышения эффективности производства, именно через бюджет осуществляется социальная политика.

Составление бюджета, его обсуждение, утверждение, использование средств, рассмотрение итогов бюджетной деятельности - все это представляет собой единый бюджетный . Весь бюджетный процесс регламентируется законом , в котором предусмотрен порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджета. В этом процессе важное место занимает бюджетное регулирование, которое означает перераспределение денежно-финансовых ресурсов между различными бюджетами. В соответствии с законом должен заблаговременно, задолго до начала бюджетного года принять решение о начале работы над составлением проекта бюджета, составить бюджетное послание парламенту. Для этого составляется социально-экономического развития страны, определяется свободный баланс имеющихся финансовых ресурсов и определяются основные направления бюджетной политики. Все это дает основание рассчитать контрольные цифры проекта бюджета на следующий финансовый год .

В утвержденном бюджете должны быть указаны суммы верхнего предела объема ассигнований бюджета на текущие расходы и на бюджет развития. Дело в том, что если возникает бюджетный дефицит, то, прежде всего, должны быть обеспечены соответствующими доходами ткущие расходы, а бюджет развития, который связан с направлением средств на увеличение объемов производства, на расширение строительства, должен ограничиваться теми суммами, которые первоначально были утверждены при рассмотрении бюджета. В утвержденном бюджете также должны определяться переделы несбалансированной части бюджета, излишек или , причем эти суммы определяются как в абсолютных величинах, так и в процентах от прогнозируемых доходов.

При чрезвычайных обстоятельствах в стране может вводиться чрезвычайный бюджетный режим расходования средств. Введение чрезвычайных мер предусматривается принятием специального закона. Таким образом, при правильном подходе бюджет объективно может быть не просто средством государственного экономического регулирования, он может реально влиять на рост экономики и социальной сферы, ускорение темпов научно-технического прогресса, обновление и совершенствование материально-технической базы общественного производства. Но здесь важно подчеркнуть, что проявление присущих бюджету свойств, его использование в качестве инструмента распределения и контроля возможно только в процессе человеческой деятельности, что находит свое выражение в создаваемом государством бюджетном механизме, который является конкретным выражением бюджетной политики , отражающим нацеленность бюджетных отношений на решение экономических и социальных задач.

Для выполнения своих функций органы государственной власти на всех уровнях должны располагать соответствующей финансовой базой. С этой целью в каждой стране создается разветвленная сеть бюджетов, обеспечивающая аккумуляцию денежных ресурсов регионов для финансирования их хозяйства, социальной сферы, благоустройства каждой административно-территориальной единицы, содержание законодательной власти , аппарата управления и др. В процессе формирования доходов и затрат отдельных видов бюджета, их сбалансировании возникают определенные финансовые взаимоотношения, регламентируемые законодательством. Все эти элементы - организация и принципы построения бюджетной системы, бюджетного процесса, взаимоотношения между многочисленными видами бюджетов, соответственно и совокупность бюджетных прав представляют собой бюджетное устройство.

В разных странах мира бюджетное устройство отличается особенностями в зависимости от государственного устройства, территориально-административного деления, уровня развития экономики и других специфических черт конкретного государства. Бюджетная система, представляющая собой основанную на экономических отношениях и правовых нормах совокупность бюджетов отдельных административно-территориальных образований каждого государства, занимает главное место в бюджетном устройстве. Бюджетные системы разных стран отличаются своей структурой, количеством отдельных видов бюджетов, ибо во многом зависят от их государственного устройства и ее территориального деления.

Центральное место в системе государственных финансов занимает госбюджет - имеющий силу закона финансовый план государства на текущий бюджетный год . БК РФ определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления».

Использование федеральными государственными органами иных форм образования и расходования денежных средств, предназначенных для исполнения расходных обязательств России , не допускается, за исключением случаев, установленных Бюджетным кодексом и иными федеральными законами.

Федеральный бюджет и свод бюджетов других уровней бюджетной системы РФ (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами и за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов ) образуют консолидированный бюджет РФ.

Госбюджет состоит из 2-х дополняющих друг друга взаимосвязанных частей: доходной и расходной. Доходная часть показывает, откуда поступают средства на финансирование деятельности государства, какие слои общества отчисляют больше из своих доходов. Структура доходов непостоянна и зависит от конкретных экономических условий развития страны, рыночной конъюнктуры и осуществляемой экономической политики . Любое изменение структуры бюджетных доходов отражает изменения в экономических процессах. Расходная часть показывает, на какие цели направляются аккумулированные государством средства.

Необходимо отметить, что бюджет, как фонд денежных средств, в цельном виде никогда не существует, т.к. по мере поступления доходов они обращаются на покрытие издержек. Он является лишь планом образования и использования общегосударственного фонда денежных средств, то есть росписью доходов и затрат государства, согласованных друг с другом, как по объему, так и по срокам поступления и использования.

Как правило, сложившиеся формы государственного управления и взаимоотношений между членами общества определяют и особенности финансовой системы. В странах с социалистической экономикой в силу монопольной государственной собственности на средства производства и наличия мощного госаппарата, основной её задачей было обслуживание потребностей государственной власти . Государственные финансы подчиняли себе и средства предприятий и организаций, и даже сбережения населения.

Перемены в экономике Российской Федерации и её политическом строе, произошедшие в начале 90-х годов, вызвали серьезные изменения в её финансовом механизме. Появление новых форм собственности, новых субъектов хозяйствования повлекло изменения в системе денежных доходов и издержек; денежные потоки стало возможным регулировать в основном косвенными методами. Одним из важнейших направлений реформирования государственных финансов стало расчленение единого государственного бюджета на три самостоятельных части: федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты. Это стало важным шагом к демократизации финансовых отношений. В этом же направлении действовали переход к налогам , как главному способу обеспечения доходов бюджета, отмена монополиста на внешнюю торговлю и валютные отношения, государственной собственности и т.п. Все это привело к принципиальным изменениям в бюджетной системе России и её бюджетном устройстве.

БК РФ дает следующее определение: «бюджетная система - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве России, регулируемая нормами права, совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации , местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов ». Под бюджетным устройством принято понимать организацию бюджетной системы и принципы её построения.

Организационное построение бюджетной системы всецело зависит от формы государственного устройства. Бюджетная система унитарных государств включает в себя два уровня: госбюджет и местные бюджеты. У государств с федеративным устройством наряду с федеральным и местными бюджетами выделяются бюджеты субъектов федерации (штатов в США, Бразилии, Индии; земель в Республики Германии; республик, краёв, областей и автономных округов в Российской Федерации). Однако и в унитарных, и в федеративных государствах бюджеты нижестоящих уровней не входят в бюджеты вышестоящих уровней.

Таким образом, бюджетная система Российской Федерации, как федеративного государства состоит из трёх уровней:

Первый уровень - федеральный бюджет РФ и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

Второй уровень - бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

Третий уровень - местные бюджеты (около 29 тысяч городских, районных, поселковых и сельских бюджетов).

Совокупность бюджетов всех уровней образует консолидированный бюджет. Консолидированный бюджет определяется Бюджетным кодексом как свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории.

Консолидированный бюджет субъекта РФ составляют бюджет самого субъекта и свод бюджетов находящихся на его территории муниципальных образований.

Консолидированный бюджет РФ - это федеральный бюджет и консолидированные бюджеты всех субъектов федерации. Консолидированные бюджеты позволяют получить полное представление обо всех доходах и затратах региона или страны в целом, они не утверждаются и служат для аналитических и статистических целей.

Доходы государственного бюджета

Доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ.

В качестве основы систематизации финансовых операций, обеспечивающей концептуальную базу для решения наиболее широкого круга задач при рассмотрении государственных финансов, может быть использована природа потоков денежных средств, поступающих в органы государственного управления и выходящая из них. Основными критериями, позволяющими объединить финансовые операции в однородные группы, являются следующие: поступления или платежи; возвратные или невозвратные; возмездные или безвозмездные; текущие или капитальные; финансовые активы или обязательства и их подразделение на приобретаемые в целях проведения государственной политики или для управления ликвидностью.

Доходы государственного бюджета как экономическая категория выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования основного общегосударственного фонда денежных средств. Формой проявления этих отношений выступают различные виды платежей организаций и населения в бюджет. По своему материально-вещественному воплощению доходы бюджета представляют собой денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке, в соответствии с действующим в стране бюджетным и налоговым законодательством, в распоряжение органов государственной власти.

В соответствии с рекомендацией средства зачисляются в доход бюджета по моменту их фактического поступления (по кассовому методу). В Российской Федерации порядок зачисления определен ст. 40 Бюджетного кодекса РФ, согласно которой «денежные средства считаются зачисленными в доход соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда с момента совершения российским ЦБ или кредитной организацией операции по зачислению (учету) денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет, бюджет государственного бюджетного фонда».

Средства органов государственного управления, образующиеся за счет доходных операций, состоят из общих доходов и полученных официальных трансфертов. Агрегированную схему доходов и полученных официальных трансфертов можно представить в следующем виде.

Источниками государственного (центрального) бюджета являются:

— прямые и косвенные налоги . В доходах государства они составляют от 80 до 90 %. Самыми крупными из них являются

Бездефицитность бюджета не означает еще «здоровья» экономики. Всегда необходимо обращать внимание на то, какой именно (государственный, региональный, муниципальный, консолидированный) бюджет исполняется с профицитом. Так, в последние годы госбюджет РФ исполняется с профицитом, однако консолидированный бюджет РФ дефицитен из-за отрицательного сальдо подавляющего числа региональных и почти всех местных бюджетов.

В экономической теории сложились несколько подходов к проблеме бюджетного дефицита.

Первая концепция: бюджет должен быть ежегодно сбалансирован. Вообще, стремление всеми мерами бороться с бюджетным дефицитом и не делать государственных заимствований может привести к отрицательным последствиям для экономики любой страны. Допустим, наметился рост безработицы. Доходы населения падают, налоговые поступления сокращаются. Правительство, стремясь получить бездефицитный бюджет, должно либо увеличить число и повысить ставки налогов, либо сократить государственные расходы, либо использовать сочетание этих мер. Следствием этих мероприятий будет еще большее сокращение совокупного спроса и дальнейший спад в экономике. Такая бюджетно-финансовая политика ориентирована только на решение текущих экономических проблем, но не способна решать перспективные задачи. Правительство Е.Гайдара проводило в 1992 бюджетно-финансовую политику, базирующуюся на концепции резкого снижения государственных затрат на социальную политику, пытаясь таким образом сократить бюджетный дефицит. Однако ему не удалось ни ликвидировать бюджетный дефицит, ни остановить спад производства.

Вторая концепция: бюджет должен быть сбалансирован на протяжении экономического цикла, а не ежегодно. Это означает, что правительство осуществляет антициклическое воздействие и одновременно стремится сбалансировать бюджет. В период спада государство осуществляет стимулирующую бюджетно-финансовую политику: снижает налоги и увеличивает государственные расходы, т.е. сознательно увеличивает , стимулируя тем самым рост совокупного спроса и подъем экономики. В период подъема государство проводит сдерживающую бюджетно-финансовую политику: повышает налоги и снижает государственные расходы. Возникает положительное сальдо бюджета, которое используется для покрытия дефицита бюджета в период спада. Данная концепция имеет, однако, существенный недостаток: она не учитывает того, что спады и подъемы могут быть неодинаковы по глубине и продолжительности, их чрезвычайно трудно спрогнозировать. Например, длительный и глубокий спад может смениться коротким и незначительным подъемом. В этом случае дефицит бюджета устранить не удастся, он примет циклическую форму.

Третья концепция: сбалансированность бюджета является второстепенной проблемой. Первостепенная экономическая задача государства, с точки зрения сторонников данного подхода, - это стимулирование экономического роста. Выполнение этой задачи может сопровождаться как устойчивым положительным сальдо бюджета, так и устойчивым бюджетным дефицитом (именно такая картина типична, например, для госбюджета США и ряда европейских стран).

Из зарубежной практики показателен бюджета в Румынии времен Чаушеску. Этот коммунистический лидер очень боялся как бюджетного дефицита, так и закабаления страны посредством роста внешнего долга. Такая политика оказала угнетающее действие на экономику государства , сдерживала рост инвестиций, что стало одной из причин падения режима Чаушеску. Вообще, создание профицита консолидированного бюджета государства сродни хранению денег в чулке - средства просто обесценятся.

Небольшой бюджетный дефицит для экономики многие экономисты считают лекарством, стимулирующим хозяйственное развитие. Его роль сродни роли потребительского ссуды: получаешь блага сейчас, но приходится много работать, чтобы отработать его, вместо того, чтобы получить эти блага в будущем за меньшие . Кроме того, государство, в отличие от домохозяйств, может постоянно тратить больше, чем зарабатывать.

Однако передозировка любого лекарства может быть опасной. Рост бюджетного дефицита порождает инфляцию, экономическую нестабильность, рост внешних и внутренних заимствований, которые в свою очередь приводят к дефолту.

Первостепенное внимание надо обратить на то, на какие цели расходуется бюджетный дефицит. Едва ли можно упрекнуть правительство, когда оно тратит деньги на инвестиции в наукоемкие и высокодоходные отрасли, на подготовку к боевым действиям в случае военной угрозы. Однако слишком часто средства государственного бюджета уходят на решение сиюминутных проблем, разворовываются, а сам дефицит возникает из-за неумения руководства страны обуздать финансовые претензии министерств, ведомств и различных лоббистских групп.

Созданный в начале 2000-х в Российской Федерации профицит федерального бюджета при дефиците консолидированного бюджета страны вызывает у экономистов противоречивые оценки. Некоторые считают профицит не заслугой Правительства, а его ошибкой: искусственная «накачка» средств в федеральный бюджет посредством отъема их из региональных и местных бюджетов практически сводит на нет возможности эффективного функционирования региональных и местных органов власти. Защитники позиции правительства считают, что центральное правительство уже научилось составлять сбалансированный бюджет, предотвращая тем самым инфляцию, в то время как дефициты местных бюджетов связаны с низким качеством бюджетного процесса в регионах.

Глава 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ ФИНАНСОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

1.1. Налоги как финансовая основа современного государства

Налоги представляют собой основную экономическую основу современного государства. За счет налогов финансируется до 90 и более процентов расходов государственного бюджета в развитых странах.

Налоги являются основным инструментом в общем арсенале экономической политики государства. Через налоги в развитых странах перераспределяется до 50 и более процентов валового национального продукта.

Налоги отражают основную политико-правовую природу современного государства, которая состоит в обобществлении, национализации некоторой части собственности частных лиц, составляющих население данной страны, в целях защиты их общих интересов и удовлетворения их общих потребностей.

С одной стороны, налоги — это единственный легально допустимый способ лишения человека его собственности в государстве, основанном на принципе безусловного уважения права частной собственности граждан. С другой — наличие частной собственности лица считается единственным основанием для признания его налогоплательщиком и возложения на него обязанностей по уплате налога. Наконец, сама налоговая повинность в целом и вытекающие из нее правоотношения являются единственной правовой сферой, где исключается применение презумпции невиновности частного лица.

Величина налогов и целевое назначение налоговых сборов определяются функциями государственного механизма; распределение общего бремени налогов зависит от общественно-политического устройства каждого государства. Соотношение налоговых платежей государству и получаемых от него финансовых выгод для каждого класса или слоя населения устанавливается принятой в каждом государстве налогово-бюджетной политикой.

Основная (фискальная) задача налогообложения состоит в обеспечении государственных и общественных структур необходимыми средствами для поддержания их жизнедеятельности, но вместе с тем средства налогового регулирования могут использоваться и в целях содействия государству (и его органам) непосредственно в выполнении его основных функций.

Использование поступлений от налогов на поддержание основных функций государственного механизма — военной, политической, экономической, социальной и национально-культурной — в каждой стране определяется особенностями ее географического расположения, климата, численностью населения, историческими и социально-экономическими условиями и предпосылками ее развития. В зависимости от преобладания тех или иных функций в деятельности государства выделяют три основные модели государственной политики:

— великодержавная , когда приоритет отдается целям поддержания военной мощи, распространения политического влияния, национальной культуры и языка (образа жизни) в окружающем пространстве и в мире в целом (примеры: в настоящем — США, в прошлом — Испания, Великобритания, Германия, Япония, СССР);

— экономического роста , когда приоритет отдается поддержке национального бизнеса, развитию экономической инфраструктуры, внедрению новых технологий, внешнеэкономической экспансии национального капитала (примеры: послевоенные Германия и Япония, Южная Корея, Ирландия, Китай);

— социального благосостояния в рамках концепции так называемого государства всеобщего благоденствия, когда приоритетом пользуются расходы на социальные нужды, на развитие здравоохранения и образования (примеры: скандинавские страны, Нидерланды, Канада).

Общие размеры налогового бремени в каждой стране вытекают из избранной ею доктрины финансово-экономической политики. В настоящее время выделяют две основные доктрины такой политики: либеральную , в соответствии с которой государство проводит сдержанную налоговую политику и ограничивает свое вмешательство в социально-экономические процессы минимально необходимыми пределами, и социально нагруженную , когда государство взимает высокие налоги и осуществляет широкомасштабное воздействие на распределение социальных благ и экономического богатства в обществе.

В некоторых государствах сейчас эта модель доходит до стадии налоговой перегрузки , при которой в отдельных звеньях налоговой системы размер налоговых изъятий доведен до стадии саморазрушения (например, в такой ситуации оказалась система обязательного социального страхования и пенсионного обеспечения), а в других — размеры налоговых сборов сравнимы с суммами расходов на обеспечение поступления этих сборов (на содержание работников налоговых органов, на обеспечение налоговой дисциплины, на контрольные мероприятия и т.д.).

Рассмотрим теперь, каким образом налоговые методы и инструменты могут использоваться в целях обеспечения основных функций современного государства.

Функции государства в военной сфере заключаются в обеспечении безопасности страны средствами применения (или угрозы применения) вооруженной силы. Среди налоговых инструментов в данном случае можно выделить налоговые льготы для военных, льготы и денежные пособия («отрицательные налоги») для ветеранов, налоговые и таможенные средства ограничения нежелательного военного экспорта (нежелательным иностранным покупателям), налоговые льготы для поддержания мобилизационных мощностей частных предприятий и для финансирования НИОКР так называемого двойного назначения (одновременно гражданского и военного) и т.д.

В политической сфере государство должно поддерживать стабильность власти, эффективность деятельности государственных органов и защищать демократические принципы во всех сферах жизни общества. Наиболее распространенными налоговыми инструментами, используемыми в этих целях, являются налоговые цензы для избирателей (широко применяемые в прошлом), штрафные налоги за неучастие в выборах (применяемые и сейчас в ряде стран), налоговые льготы для пожертвований на финансирование политических партий (при ограничении их круга только официально зарегистрированными организациями) и др.

В экономической сфере государство обычно считает своими целями содействие развитию, поддержку наиболее выгодной структуры внешней торговли, стимулирование высокотехнологичного экспорта, деятельности национального капитала внутри страны и за рубежом. Налоговые методы поддержки этих действий государства включают налоговые льготы экспортерам и предприятиям, внедряющим новые технологии, особые льготы для инвестиций в конкретные отрасли национальной экономики, прямую бюджетную поддержку или возврат налогов («отрицательные налоги») для инвестиций в определенных (слаборазвитых) районах и т.д.

Задачи государства в социальной сфере включают обеспечение справедливой оплаты труда, борьбу с безработицей, противодействие росту цен (антиинфляционная политика), выполнение задач социального страхования и т.д. Основные налоговые инструменты в этой сфере: установление минимума (для целей налогообложения) заработной платы, штрафные налоги для сверхприбылей, получаемых от необоснованного завышения цен, налоговые льготы для платежей в обязательные фонды страхования и для установленных форм частного накопления пенсионных сбережений и т.д.

В сфере национально-культурной политики государство обычно ставит цели сохранения языка и национальных традиций, поддержки национальной церкви, содействия развитию традиционной культуры и образования, выявления и реставрации памятников архитектуры и т.д. Налоговые методы и средства обеспечения этих целей включают налоговые льготы для общественных организаций и благотворительных фондов, действующих в данной сфере, налоговые кредиты в отношении расходов на поддержание и реставрацию национальных памятников и природных комплексов, налоговые льготы и налоговые компенсации для лиц, осуществляющих пожертвования и материальные дары музеям и общественным организациям культуры и т.д.

Основным источником доходов современного государства являются налоги. Исторически налоги вышли на первое место по мере падения финансового значения двух других источников государственных доходов: доменов — государственного имущества, приносящего доходы казне (земельные угодья, лесные и водные ресурсы, природные ископаемые и т.д.), и регалий (фискальных монополий) — видов деятельности и производств, в отношении которых государство устанавливает свои исключительные права в целях извлечения дополнительных доходов (среди них сейчас наиболее заметны почтовая служба, железные дороги, портовое хозяйство и денежно-эмиссионная деятельность).

В соответствии с этим в современной финансовой науке особое значение приобретает изучение и анализ налоговых источников пополнения государственного бюджета, исследование форм налогов (и их соотношения в рамках налоговой системы страны) и оптимальной величины общих налоговых сборов, которые, с одной стороны, обеспечивали бы удовлетворение всех основных потребностей деятельности государства, а с другой — не создавали бы препятствий и не выступали бы тормозом на пути экономического развития страны.

Всякий налог определяется его привязкой к конкретному объекту обложения. В фискальном смысле под объектом налогообложения обычно понимается материальный предмет (движимое или недвижимое имущество, совокупность товаров, отдельный товар и т.д.) или определенные действия (сделки) по передаче, продаже, обмену, вывозу и т.д. соответствующего материального предмета. При этом приращение частного имущества лица, выражающееся в виде полученной им экономической выгоды (в денежной или натуральной форме), выделяется в виде особого объекта обложения — дохода .

В начале XX в. на первые позиции в складывающейся на основе рыночного хозяйства налоговой системе выходят подоходные налоги с граждан и предприятий. Первый опыт подоходного обложения был осуществлен в Англии. Прообраз современного подоходного налога введен в этой стране в 1798 г. из-за необходимости финансирования войн против Наполеона — в виде особого налога на роскошь. В 1802 г. правительство под давлением богатых собственников вынуждено было отменить этот налог, но уже в 1803 г. резкий рост военных расходов заставил власти вновь вернуться к подоходному налогообложению, правда, уже в модернизированной форме. По новому закону объектом обложения определены совокупные доходы граждан, разделенные на пять отдельных категорий (видов) доходов. Для каждой такой категории дохода (шедулы) устанавливались особые правила определения объекта обложения и исчисления налоговой базы.

В России первая попытка ввести подоходное обложение относится к 1810 г. Когда очередная война против Наполеона серьезно истощила государственный бюджет и вызвала резкое падение курса бумажного рубля, царское правительство, следуя примеру Англии, ввело подоходный налог на владельцев дворянских поместий. После окончательного разгрома армий Наполеона трудности, связанные с поддержанием необходимого налогового контроля в отношении декларирования помещиками своих доходов, привели к резкому падению поступлений от этого налога, и в 1820 г. было принято решение о его отмене.

Решающий поворот в пользу распространения системы подоходного налогообложения наметился к концу XIX в. Известный русский экономист И.Х. Озеров, критикуя К. Родбертуса и А. Лориа за их односторонность при анализе проблем перехода к подоходному обложению, в своих трудах «Подоходный налог в Англии» и «Главнейшие течения в развитии прямого обложения в Германии» указывал на наличие серьезных социально-экономических и фискальных предпосылок, способствовавших развитию этого процесса. Во-первых, общие экономические отношения периода конца XIX в., связанные с разложением феодальной земельной собственности, развитием промышленности, формированием акционерного и финансового капитала, создавали необходимые условия для резкого роста доходов от предпринимательской деятельности (за счет падения доли земельных собственников). Во-вторых, с фискальной точки зрения именно подоходное налогообложение в наилучшей степени позволяло улавливать чистые доходы отдельных категорий населения и обеспечивать надлежащий контроль за исполнением гражданами своих налоговых обязательств.

Профессор Эрлангенского университета К. Эеберг писал, что по своей идее общеподоходный налог превосходит всякую другую форму обложения; он один дает возможность учесть личные отношения и обложить плательщика в меру его платежеспособности.

Появление подоходной формы налогообложения непосредственно связано и с непрекращающимися попытками ученых-экономистов отыскать единый, идеальный объект налогообложения. Исторически эти попытки можно проследить с появления десятины — как удерживаемой в пользу церкви десятой доли урожая в земледельческих сообществах Древнего Востока. В Средние века в Европе обсуждалась идея введения единого косвенного налога — универсального акциза на потребление широких масс населения.

В XVIII в. во Франции С. Вобан предложил введение своеобразной версии универсального налога — «королевской десятины», объектом обложения которой выступали бы не только продукты земледелия, но и доходы от ремесел и иных видов производительной деятельности.

Физиократы, выдвинув идею о том, что единственным реальным источником богатств является земельная собственность, предложили ограничиться налогообложением земельной ренты как единственного первичного вида дохода, по отношению к которому все другие виды доходов являются производными, или вторичными, доходами.

Видный представитель этого течения экономической мысли Ф. Кенэ впервые разработал концепцию обложения на основе «чистого дохода», в рамках которой он обосновывал применение более высоких ставок налога — до 25% и более (обложение «десятиной», или изъятие каждой десятой части, распространялось на общую массу урожая, произведенного продукта, иногда — даже в отношении общей суммы имущества налогоплательщика). В Америке известный писатель Г. Джеймс, основываясь на экономических идеях физиократов, выступал за полную национализацию всей частной земельной собственности и замену всех налогов единой формой земельной ренты, взимаемой государством со всех пользователей земельных угодий.

С развитием капиталистических производственных отношений идеи единого налога, выбора единого объекта обложения нашли свое выражение в двух противоборствующих концепциях. Ратующие за полную свободу для деятельности собственников капитала требовали отказа от применения любых форм прямого налогообложения, ограничиваясь только акцизным обложением предметов потребления народных масс. В противовес им сторонники социалистических идей выдвинули концепцию всеобщего налога на капитал (1 — 2% с рыночной стоимости имущества и всех капиталов, принадлежащих богатым слоям населения).

К. Маркс в «Коммунистическом манифесте», опубликованном в 1848 г., выступая за введение единого подоходного налога, взимаемого по резко прогрессивным ставкам, рассматривал такую меру лишь как средство конфискации капиталов и последующего полного устранения капиталистических производственных отношений.

Современные ученые не оставляют попыток разработки новых проектов единого налога — более справедливого или более эффективного, чем удавалось их предшественникам. В середине 1950-х гг. прошлого столетия появились две концепции универсального единого налога — во Франции и в Великобритании.

Первая — это концепция обложения добавленной, «чистой» стоимости во всех звеньях производственного и торгового оборота. На базе этой концепции была предложена форма единого налога на добавленную стоимость, который первоначально вводился как замена налога с оборота (во Франции в 1954 г.), а сейчас превратился в важнейший налоговый источник во всех странах — членах ЕС.

Другой является концепция единого «налога на расходы», предложенная британским экономистом Н. Калдором. Основная идея этого налога состоит в том, чтобы исключить из базы обложения «накапливаемые доходы» и, таким образом, поощрять инвестиции. Эта идея была благоприятно встречена в Великобритании, в то время переживающей упадок в экономическом развитии. Однако ее реализации на практике помешало форсирование вступления страны в ЕЭС (условием которого было и есть введение НДС по единой форме).

И наконец, еще одной идеей универсального налога является знаменитый «налог Тобина», автор которого, ученый-экономист Дж. Тобин, предлагал решить проблемы бедных стран за счет доходов от обложения международного движения капиталов. В дальнейшем эту идею взяло на вооружение движение антиглобалистов, а сейчас, в условиях мирового финансового кризиса, проекты введения аналогичных налогов уже обсуждаются на уровне правительств и международных организаций.

Сейчас идея о единообразии налогообложения поднимается вновь — но уже на практической основе, образуемой появлением новых средств контрольной работы и развитием новых информационных технологий. Так, банковский контроль над торговым оборотом позволяет заменить множественные формы обложения торговли единым системообразующим налогом на добавленную стоимость, а внедрение всеохватывающей системы учета граждан и любых хозяйствующих субъектов создает основу для сведения в единую налоговую сеть подоходного налогообложения всех видов обложения доходов физических и юридических лиц. Кроме того, в ряде стран принята и успешно применяется система обложения граждан по общей сумме их имущества — в виде так называемого налога на состояния (поскольку необлагаемый минимум по этому налогу установлен на довольно высоком уровне).

С учетом всех этих обстоятельств на перспективу можно предположить переход к системному налогообложению на основе единого налога на общую (чистую) сумму имущества граждан. Таким образом обеспечивается справедливость налогообложения (именно наличие имущества в собственности наиболее точным образом определяет налоговую способность лица), всеобщность налогообложения (от этого налога нельзя укрыться, скрывая свои занятия или источники доходов), необходимый уровень налогового контроля (все достаточно крупные имущественные активы и ценности многократно учитываются и контролируются неналоговыми методами: ценные бумаги — биржей, транспортные средства — учетными регистрами и полицией, недвижимое имущество — земельными кадастрами и страховыми компаниями, все виды активов — в порядке регистрации стоимости сделок с ними, при передаче их по наследству и т.д.). В отличие от налога на состояния по новому налогу не будет необлагаемого минимума (обеспечивая учетно-регистрационные функции этого налога), его начальная ставка будет установлена на невысоком уровне (например, 0,1%), но от налогообложения будет освобождаться весь прирост стоимости имущества по причине инфляции. Важным преимуществом этого налога является также его принципиальная свобода от применения любых льгот и привилегий, которые и создают базу для основной массы злоупотреблений, столь характерных для всех основных видов существующих сейчас налогов.

Пока, с точки зрения традиционных экономических воззрений идея этого налога выглядит достаточно абсурдной: накопления в любой форме налогом «наказываются», а расходы, напротив, от обложения им освобождаются. Но если взглянуть чуть глубже, то мы увидим, что накопление всегда было одним из «базовых инстинктов» человека (который не могли подорвать даже инфляции, многочисленные денежные реформы и высокие налоги — пока они не применялись как средство конфискации имущества), а поддержание высокого потребительского спроса (расходов граждан) исторически доказало себя лучшим способом избежания имманентно присущих капитализму кризисов перепроизводства.

Разумеется, для применения такого единого универсального налога необходимы и соответствующие социально-экономические предпосылки, среди которых — переход основной массы населения на имущественное положение среднего класса, высокий уровень хозяйственно-экономической активности трудоспособного населения, сбалансированная бюджетная и социально-экономическая политика государства, высокая налоговая дисциплина населения, социальное согласие среди разных слоев и классов общества.

В качестве переходных к этому унифицированному единому налогу могут применяться следующие две модели: одна — для постиндустриальных богатых стран и другая — для стран, нуждающихся в ускоренном промышленном развитии.

Модель для постиндустриальных богатых стран включает всеобщий прогрессивный подоходный налог и модифицированный налог на состояния. Первый налог отличается от действующего подоходного налога тем, что из него должна быть исключена сумма нормальной оплаты труда работников материального производства и установлены фиксированные и для всех одинаковые размеры пенсионных взносов и государственных (базовых) пенсий. Кроме того, должна быть введена жесткая и всеобъемлющая система контроля за извлечением иных (не от наемного труда) видов доходов — по объему расходов, по приобретению имущества и т.д. При этом налог на состояния модифицируется в элемент поддержки основного подоходного налога — таким образом, что при отсутствии у налогоплательщика обязательств по уплате некоторой минимальной суммы налога с его прочих доходов (не от наемного труда) он облагается налогом на состояния в двойном размере.

Модель для стран, нуждающихся в ускоренном промышленном развитии, должна включать налог на сумму расходов и налог на сумму имущества граждан. Первый налог устанавливается с заметной прогрессией налоговых ставок, и к нему также вводится обязательный облагаемый минимум расходов — определяемый как сумма прожиточного содержания налогоплательщика и его семьи. Налог на состояния устанавливается по прогрессивно растущим ставкам, с необлагаемым (но декларируемым) минимумом суммы имущества и с невысокой начальной ставкой обложения.

Преимущества этой модели заключаются в том, что она обеспечивает достаточный уровень справедливости налогообложения (все платят по своим расходам и по своему состоянию), создает мощные стимулы для начального накопления (увеличение трудовых усилий и соответствующий рост дохода налогом не облагаются) и гарантирует достаточное налогообложение лиц, зарабатывающих свои состояния различными не контролируемыми властями методами и средствами.

Обе эти модели вполне обеспечиваются как правовыми, так и технологическими средствами контроля налогоплательщиков и соответствующих объектов обложения, которыми уже сейчас располагают власти обеих этих групп стран. Дополнительно лишь необходимо принять меры по ускоренному вытеснению сделок за наличные из торгового оборота и свести уже имеющиеся в этих странах банки данных в единую общую базу налогового контроля за юридическими и физическими лицами, совершаемыми ими сделками, получаемыми доходами и за наличием у них основных имущественных активов.

При этом необходимо отметить, что если взять за правило и начать основывать всю систему администрирования финансовых отношений граждан с государством действительно на принципах «честного партнерства» и взаимной ответственности и ставя во главу угла именно критерий максимальной эффективности этих отношений для всех их участников, то сейчас уже есть все условия, чтобы решить эту проблему быстро и надежно. Но для этого необходимо полностью изменить изначальные подходы к этой проблеме, а именно:

а) исходить из конечной поставленной цели, а не из задачи сохранения действующих структур и порядков;

б) не технологии приспосабливать к действующим порядкам, а новые порядки выводить из новых современных технологий;

в) от принципа «всех — контролировать, немногих — стимулировать» перейти к принципу «всех — стимулировать, отдельных избранных — проверять и контролировать».

Приняв за основу такое направление реформирования практической работы налоговых органов, мы увидим, что в других странах уже накоплен серьезный опыт эффективной интеграции общих баз данных различных органов государственного управления, исполняющих не только функции налогового контроля, но и осуществляющих иную деятельность, требующую идентификации персональных данных граждан.

В целом же полного перехода на исчисление налогов по единому объекту обложения в ближайшее время, видимо, ожидать не приходится. Тем не менее реальным и вполне заметным становится процесс прогрессирующей унификации объектов обложения. Многочисленные виды и разновидности объектов обложения в практике большинства развитых стран фактически замещаются всего тремя основными их видами: доход (или сумма доходов налогоплательщика), имущество (сумма имущества) и валовая выручка (продажная цена товара по отдельной сделке или сумма цен (товаров, услуг, работ) — при обложении сделок, совершенных за отдельный период времени). При таможенном обложении перевозу грузов через таможенные границы (через границы общей таможенной зоны — например, в ЕС) в фискальном смысле вменяется предположение продажи этих грузов (как товаров) по действующим рыночным ценам.

Соответственно унификации объектов обложения происходит и унификация видов налогов — налоги на доходы, на имущество и на сделки.

В Налоговом кодексе Российской Федерации (далее — НК РФ) определению объектов обложения посвящены гл. 7 (ст. ст. 38 — 43) части первой, а также соответствующие статьи в главах части второй (по отдельным видам налогов). В ст. 38 НК РФ перечислены следующие возможные объекты обложения: операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость (реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг), а также любые иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязательств по уплате налога.

С экономической точки зрения представленный в этой статье НК РФ перечень объектов обложения не выдерживает никакой критики. Прибыль является одним из видов дохода (наряду с такими не перечисленными в данной статье видами дохода, как процент и земельная рента ), а поскольку в ст. 41 НК РФ доход определяется как «экономическая выгода в денежной или натуральной форме», оба этих понятия совпадают и чисто количественно (в экономической науке, как известно, принято выделять валовой доход и чистый доход). Такие объекты обложения, как «операции по реализации» (товаров, работ, услуг) и «стоимость реализованных товаров (работ, услуг)», с фискальной точки зрения полностью совпадают — любым косвенным налогом облагается именно сделка (по реализации товара, работы, услуги), а налоговой базой служит как раз стоимость (реализуемого товара, работы, услуги). Вместе с тем из предложенных НК РФ определений выпадает такой важный объект обложения, как операции по перемещению товаров через государственные границы (сфера применения таможенных пошлин и сборов, а также НДС и некоторых видов акцизов). Предполагается, что последний пробел «закрывается» включением в ст. 38 НК РФ любых «иных объектов, имеющих стоимостную, количественную или физическую характеристики». Но при этом возникают обоснованные сомнения, можно ли к категории «объектов» относить, например, операции по ввозу или вывозу товаров, или экспорт-импорт услуг.

Кроме того, в главах части второй НК РФ, посвященных регулированию отдельных видов налогов, для одного конкретного налога нередко устанавливаются разные — и заметно различающиеся — объекты обложения. Так, налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ) имеет 19 объектов обложения: 10 — от источников в Российской Федерации и 9 — от источников за ее пределами — при том, что каждый из этих двух перечней завершается стандартным пунктом: «а также иные (понимается — любые другие) доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности». Для акцизов ст. 182 НК РФ установлен 21 объект обложения, для НДС — 7 и т.д. В этом смысле выгодно выделяется гл. 25 «Налог на прибыль организаций», в которой установлен только один объект обложения — прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Но и в этой главе для иностранных организаций, получающих доходы из источников в нашей стране, установлены 10 объектов обложения, и вновь со стандартным завершающим пунктом — «иные аналогичные доходы» (что опять же фактически означает — любые доходы).

Объекты обложения, сгруппированные по национальному, территориальному, отраслевому или иному признаку, образуют налоговый потенциал .

Понятие «налоговый потенциал» в зависимости от предмета изучения и от поставленных задач его анализа можно определять по-разному.

С точки зрения экономической теории «налоговый потенциал» некоторого государства составляет вся совокупность объектов обложения, находящихся в пределах его налоговой юрисдикции. Этот «налоговый потенциал» государства может определяться как в физических (натуральных), так и в стоимостных показателях.

В физических показателях «налоговый потенциал» представляет собой общее число (сумму) всех видов объектов обложения в данной стране. Общая численность всех объектов обложения или число отдельных видов объектов обложения могут в определенные периоды времени оставаться неизменными (например, число автомобилей, облагаемых налогом на транспортные средства, или численность граждан, уплачивающих подушевые или подоходные налоги), хотя стоимостные или иные качественные характеристики этих объектов могут претерпевать серьезные изменения (мощность двигателей или вместимость автомобилей и т.д.). При этом следует иметь в виду, что для целей количественного учета все объекты обложения могут приниматься по их действующим историческим или текущим ценам, которые часто несопоставимы между собой (новые здания и здания исторической застройки, новые и старые автомобили, пакеты акций, не котирующихся на фондовой бирже, доходы, получаемые в валютах других стран, и т.д.).

Поэтому для целей экономического анализа целесообразно применять «налоговый потенциал», рассчитываемый в стоимостных показателях. Этот потенциал может быть выражен в единой денежной сумме и представляет собой реальную отправную точку для общегосударственного налогового планирования, поскольку в нем все объекты обложения оцениваются по методикам, принятым налоговыми органами. Например, объекты недвижимого имущества оцениваются по кадастровой (фискальной), а не текущей рыночной, стоимости, бартерные операции получают соответствующую денежную оценку, иностранные доходы пересчитываются на национальную валюту и т.д.

Однако такое понятие налогового потенциала непригодно для целей финансового планирования деятельности государства. Во-первых, существуют некоторые экономические и фискальные пределы использования налогового потенциала государства. Во-вторых, некоторые виды современных налогов предусматривают возможность выхода за пределы налоговой юрисдикции соответствующего государства (например, объекты обложения подоходными и поимущественными налогами могут включать в себя доходы, полученные из-за рубежа, и имущество, находящееся в других странах).

Экономические пределы налогообложения заключаются в том, что государство не может изымать (по крайней мере, на регулярной основе) 100% имущества капиталов частных лиц — такое обложение называется конфискацией — или присваивать 100% от общей суммы доходов населения — такую ситуацию можно представить только в форме некоторого идеального коммунистического общества.

С понятием «налоговый потенциал» также следует соотносить понятие «источник налогов». С экономической точки зрения все налоги уплачиваются из доходов, и в современных условиях практически исключено применение налогов в форме прямого изъятия части имущества налогоплательщика (законодатели стараются не ставить налогоплательщиков в такие условия, чтобы для уплаты налога им приходилось продавать свое имущество). Поэтому объективной экономической базой для налогообложения является национальный доход соответствующей страны — как совокупность и сумма чистых доходов граждан и предприятий. Соответственно, национальный доход страны закономерно и объективно является экономическим источником налогов .

Однако из этого обстоятельства нельзя сделать вывод о том, что сумма налоговых сборов в некоторой стране ни при каких обстоятельствах не может превысить сумму национального дохода этой страны. Напротив, такая ситуация часто имеет место, например, в периоды войн. Кроме того, государства могут выходить за экономические пределы налогообложения, изымая через налоги часть амортизационных фондов предприятий или применяя налогообложение минимального прожиточного дохода граждан. Государственные власти могут также применять достаточно произвольные («административные») методы как при оценке объектов обложения, так и при установлении определенных финансовых правил и нормативов (размеров налоговых вычетов, скидок и т.д.), влияющих на конечные размеры взимаемых налогов, что также может приводить к налогообложению сверх объективных экономических пределов. Все же, как правило, налоговые органы обычно достаточно разумно используют свои права по стоимостной оценке объектов обложения, а законодатели стараются ограничить их компетенцию в этих вопросах в порядке формулирования и закрепления соответствующих правил и норм налогового права.

Таким образом, из вышеизложенного видно, что налоговый потенциал всякой страны определяется двумя показателями: общим числом (количеством) объектов обложения, которое объективно зависит от уровня экономического развития страны, объемов накопленных в ней богатств, наличия и разработанности природных ресурсов и т.д.; и размером стоимостной оценки этих объектов обложения налоговыми органами (что зависит от налогового законодательства и налоговой практики в данной стране).

Фискальные пределы налогообложения состоят в тех разумных самоограничениях, которые вынуждены возлагать на себя власти любого современного демократического государства, с тем, чтобы, во-первых, не возбуждать особого политического противодействия своей деятельности и, во-вторых, не создавать непреодолимых барьеров для экономической деятельности граждан и предприятий. Современные ученые-экономисты обычно считают (вслед за А. Лаффером), что налоги не должны забирать более 30 — 35% общей суммы чистых доходов налогоплательщиков (при том, что предельные — т.е. применяемые к суммам, превышающим нормальные доходы, — ставки налогов могут быть и выше этого показателя).

Взяв за основу этот общий фискальный предел для налогообложения, можно попробовать определить предельные ставки налогообложения для отдельных групп налогов. По налогам на доходы, очевидно, следует ориентироваться именно на вышеприведенный общий норматив фискальных пределов налогообложения — 30 — 35% (не исключая применение более высоких ставок в отношении «даровых», или спекулятивных, доходов — выигрышей в азартных играх, по лотереям, в виде даров, средств, полученных в порядке наследства, и т.д.).

По налогам на капиталы и на имущество, очевидно, верхним пределом обложения следует считать уровень средней рыночной ставки процента (поскольку она определяет «цену» капитала при сложившейся системе экономических отношений) и, соответственно, фискальным пределом обложения будут ставки на уровне примерно одной трети этой величины этой ставки процента. В отношении налогов на сделки (так называемых косвенных, или оборотных, налогов) верхним пределом обложения можно считать уровень обычной, нормальной прибыли, т.е. 15 — 20%.

Что же касается известных примеров более высокого обложения продаж (потребления) некоторых видов товаров (спиртных напитков, табачных изделий, ювелирных изделий, мехов и т.д.), то вполне очевидно, что с помощью этих налогов ставится не чисто фискальная задача изъятия чистого дохода производителей (торговцев), а проведение некоторой политики общеэкономического или социального значения (например, ограничение потребления этих товаров или перераспределение доходов граждан).

Понятие «налоговый потенциал» может применяться как для страны в целом (для группы стран, для союза стран), так и для отдельных регионов (провинций) или областей, районов и т.д. Однако в последнем случае возникают серьезные трудности по разделу между отдельными территориями установленных законодательством налогооблагаемых объектов (доходов граждан, прибылей предприятий, торговых и финансовых оборотов) и прав их налогообложения.

Относительно легче рассчитать суммы так называемого регионального национального дохода (РНД) — как доли отдельных регионов в общем национальном доходе страны, хотя подобные расчеты всегда имеют в значительной мере условный характер (из-за невозможности точного учета, например, таких факторов, как диспаритет цен по продуктам межрегионального обмена, распределение выгод и невыгод от внешней торговли, деятельность в сфере «теневой» экономики и т.д.). Тем не менее существуют методики, позволяющие определить примерные объемы по этому показателю.

Значительно труднее определить доли каждого региона в «добавленной стоимости» в отраслевом разрезе. Если взять даже простейший пример — экспорт нефтепродуктов, встает задача распределения добавленной стоимости от этой операции между нефтедобытчиками, транспортными и нефтеперерабатывающими предприятиями. В других отраслях движение сырьевого материала до конечного продукта и до потребителя может охватывать до пяти и более производственно-торговых звеньев. Различия внутренних и мировых цен также могут иметь большое значение. Например, в Российской Федерации при экспорте алюминия основная доля чистого дохода создается за счет использования дешевой российской электроэнергии.

Распределение налоговой юрисдикции по отдельным видам налогов также создает серьезные проблемы. Например, где облагать налогами доходы граждан: в месте их получения, зарабатывания или по месту жительства? Какая территория имеет преимущественное право обложения прибыли предприятия — та, где предприятие зарегистрировано, или где оно осуществляет свою производственную деятельность, или где продает свою продукцию? Где взимать НДС — по месту регистрации предприятия или по месту осуществления продаж?

Эти же вопросы встают и в отношениях между суверенными государствами. В этой сфере они решаются путем заключения на равноправной основе с учетом взаимных выгод и потерь международных соглашений (налоговых конвенций). В отношениях же между регионами в рамках одной страны эти вопросы решаются на основе внутреннего законодательства и под контролем центральных органов власти — без всяких гарантий, что в основу угла будет положено именно равноправие налоговых интересов регионов (часто такая задача и не ставится). Наконец, и распределение налоговых прав (полномочий) по линии «центр — регионы» далеко не всегда строится с учетом всех экономических и фискальных обоснований; часто превалируют соображения так называемой политической целесообразности (или даже просто партийные или личные интересы).

Понятие «налоговый потенциал» может применяться и для конкретных целей социальной или финансовой (бюджетной) политики. В этих случаях определение такого узконаправленного налогового потенциала страны, региона (группы регионов), отрасли (группы отраслей), вида налогов, отдельного налога и т.д. формулируется с учетом конкретных потребностей поставленной задачи, ситуации или текущих особенностей переживаемого периода времени. К примеру, очевидно, что налоговый потенциал одной и той же страны в период мирного времени и в период отражения вооруженной агрессии извне несопоставим качественно и может значительно отличаться количественно.

Налоговыми органами показатели налогового потенциала могут применяться для целей определения эффективной налоговой нагрузки (отрасли, предприятия), анализа текущей собираемости налогов, разработки предложений по совершенствованию налогового контроля и т.д.

В Российской Федерации для целей межбюджетного регулирования финансовыми органами применяется так называемый индекс налогового потенциала, который расчетным образом выявляет и показывает относительные различия в фактической налоговой нагрузке (в поотраслевом разрезе) между разными субъектами Федерации.

Принципиальные отличия между всеми этими разновидностями налогового потенциала состоят не только в их разных качественных и количественных особенностях, но и в возможных средствах воздействия на динамику их развития (изменения). Так, для целей экономического анализа налоговый потенциал страны определяется такими факторами общеэкономического значения, как объем ВВП, общая структура экономики, состав и баланс внешней торговли, общий уровень и распределение доходов населения, объем и структура капиталовложений за рубежом и т.д. Соответственно, основным средством воздействия на прирост такого налогового потенциала является политика государства, направленная на ускорение роста ВВП, улучшение структуры экономики и внешней торговли, содействие росту доходов населения.

Налоговый потенциал как показатель, определяемый для фискальных целей, зависит от применяемых видов налогов, методики определения базы обложения этими налогами и налоговых ставок. Соответственно, задачи его увеличения обеспечиваются за счет применения новых, более эффективных форм и видов налогообложения, совершенствования методов расчета налоговой базы или за счет повышения ставок налогообложения (последнее, как уже отмечалось, имеет известные экономические и фискальные пределы).

В конкретной работе налоговых органов налоговый потенциал может применяться как аналог совокупных (общих) налоговых ресурсов, определяемых как максимально возможный размер налоговых сборов (для всей страны или по отдельному региону) — при заданных законодательством видах налогов, налоговых режимах и налоговых ставках. Такой налоговый потенциал нельзя увеличивать, его можно только использовать (одним из показателей его использования является так называемая собираемость налогов).

Собираемость налогов как совокупный показатель для налоговой системы страны в целом зависит от целого ряда факторов как внутреннего, так и внешнего характера. Среди первых следует выделить общий уровень налогового контроля и налоговой дисциплины в стране, степень упорядоченности налогового процесса и работы налоговых органов в целом (уровень налогового администрирования), надежность расчетно-банковской системы и т.д.; среди вторых — продуманность и обоснованность политики в сфере международных налоговых отношений (недопущение потерь объектов обложения и уступок налоговой базы в пользу иностранных государств, исключение снижения налоговых доходов в результате заключения налоговых соглашений с другими странами, укрепление налогового контроля в отношении доходов, извлекаемых иностранцами из источников в России, и т.д.), налоговое регулирование операций с применением трансфертных цен, ограничение безналогового вывоза доходов и прибылей через офшорные центры, с применением сложных финансовых схем, и др.

Собираемость по налоговой системе в целом складывается из показателей собираемости по отдельным налогам, определяемых количественно как процентное соотношение налоговых поступлений и суммы налога, исчисленного от его налоговой базы .

Средства повышения собираемости налогов входят в состав так называемого налогового администрирования и предполагают использование таких возможностей улучшения работы налоговых органов, которые, в основном, не требуют существенного изменения налогового законодательства. Среди этих средств можно выделить совершенствование налогового учета и налоговой статистики, укрепление контрольной работы, улучшение информирования налогоплательщиков, содействие повышению налоговой дисциплины и т.д.

Производным от налогового потенциала является понятие «налоговая база», применительно к каждому отдельному налогу означающее определенную стоимостную величину, к которой применяется ставка, установленная законом по этому налогу. Таким образом, в отличие от налогового потенциала понятие «налоговая база» всегда имеет строгое стоимостное значение, выражающееся в национальных денежных единицах (соответственно, реальное стоимостное значение налоговой базы определяется и покупательной способностью национальной валюты).

Совокупная налоговая база в каждой стране оказывается меньше ее налогового потенциала за счет освобождения от обложения соответствующими налогами некоторых объектов обложения (например, имущества и доходов благотворительных организаций) и применения установленных скидок или вычетов из стоимостной оценки объектов обложения (необлагаемого минимума дохода и т.д.). В конечном счете стоимостный размер совокупной налоговой базы конкретного государства зависит от состава и количества объектов обложения, подпадающих под его налоговую юрисдикцию (которая определяется налоговым законодательством этого государства, а также изменяющими его международными договорами, заключенными этим государством с другими странами), от стоимостной оценки каждого такого объекта обложения и размера доли в этой оценке объекта обложения, к которой должна применяться налоговая ставка по данному налогу (налоговая база для этого налога).

Совокупная налоговая база для отдельного региона зависит, кроме того, и от закрепленной за ним доли сборов (ставки обложения) от определенного вида налога (в случае применения режима разделения одного налогового источника между разными уровнями бюджетной системы).

Размер региональной налоговой базы зависит и от конкретных особенностей налоговых режимов, применяемых при взимании того или иного вида налога. Например, при применении налога на прибыль организаций налоговая база отдельного региона будет зависеть от избранного режима учета налогоплательщиков — по месту регистрации, по месту осуществления деятельности, по расположению органов управления и т.д.; при применении налога на добавленную стоимость налоговая база для регионов, через которые осуществляются экспортные поставки, будет занижена на суммы обязательных возвратов НДС экспортерам и т.д.

Доля налоговой базы, рассчитываемая как результат применения к ней налоговых ставок по отдельным видам налогов, представляет собой совокупные налоговые ресурсы — страны, региона, области и т.д. Это же понятие, взятое с другой позиции, может выражать совокупные налоговые обязательства отрасли, предприятия, отдельного налогоплательщика (по всем видам применяемых к ним налогов). Количественные расхождения между этими понятиями могут иметь место по тем причинам, что налогоплательщики могут быть обязаны платить налоги нескольким разным государствам, а государства могут иметь в своем ведении меньшее или большее число объектов обложения (сравнительно с находящимися реально на их территории) — в зависимости от заключенных ими международных договоренностей (так, например, при режиме капитуляций государство может быть лишено права применять свои налоги против действующих на их территории иностранцев или даже полностью передавать свои налоговые источники в ведение иностранных держав).

Реальные налоговые доходы государства (региона) могут отличаться от совокупных налоговых ресурсов . Эти различия выражаются показателем собираемости налогов, который в принципе не может превышать норматива в 100% (однако реальные налоговые сборы в конкретном отчетном году могут превышать этот показатель, например, по причине взыскания в данном году накопленных недоимок за прошлые годы). Поэтому в налоговой статистике всегда должны четко различаться текущие налоговые сборы как показатель исполнения налогоплательщиками своих обязательств, возникающих в данном отчетном году, и сборы недоимки за прошлые отчетные периоды в сравнении с общей суммой налоговой недоимки и начисленных штрафных санкций — как показатель работы налоговых органов по обеспечению и поддержанию налоговой дисциплины в стране или в регионе.

В отечественных и иностранных исследованиях по вопросам определения и характеристики налогового потенциала, налоговой базы и совокупных налоговых ресурсов пока нет установившегося единства. Разные авторы применительно к целям своих исследований избирают разные принципиальные подходы и, соответственно, получают разные (категорийно или количественно) результаты. Все же при большом разнообразии мнений можно выделить два преобладающих подхода.

Сторонники первого подхода — ученые, тяготеющие к общеэкономическому анализу, — обычно игнорируют специфику налоговых отношений и формулируют свой понятийный инструментарий в терминах распределения и использования ВВП (или национального дохода). Они рассматривают налоги как один из способов изъятия и перераспределения государством части совокупного дохода общества, и в их представлениях понятия «налоговый потенциал» и «налоговая база» сходны, если не полностью тождественны. Например, в исследованиях таких ученых налоговая база представляется некоторой «совокупностью определенных финансовых, производственных и коммерческих взаимосвязей между субъектами экономики, которая создает некоторый конкретный объект налогообложения (доход, имущественный объект, капитал и т.д.)». При таком подходе понятие «налоговая база» фактически смешивается или даже отождествляется вообще с любыми формами взаимоотношений в экономике, а анализ налоговых отношений ведется без учета присущей им специфики.

Другой подход практикуют ученые, исследующие налоги как предмет финансовой науки, как специфическую форму финансовых отношений государства и частных лиц, особым образом воздействующих на социально-экономическое развитие и воспроизводственные отношения в обществе. Для этой группы ученых характерно заимствование терминов и понятий из сферы налогового права и налогового законодательства. В своих работах они довольно некритично используют эти понятия для целей экономического анализа и формулируют свои выводы, нередко смешивая при этом законы и категории объективного экономического значения с законами и категориями, устанавливаемыми государством и его органами.

К примеру, в некоторых современных исследованиях понятие «налоговая база» практически отождествляется с налогооблагаемой базой по конкретным видам налогов — с доходом как объектом обложения, с налогооблагаемой прибылью, товарооборотом и т.д.

«Однобокость» каждого из этих подходов вполне очевидна. При этом следует отметить, что если второй подход все же дает возможности для конкретного анализа реальных налоговых отношений, позволяет находить и выделять направления совершенствования налогового процесса, формулировать конкретные выводы и предложения для улучшения работы налоговых органов, то первый малопродуктивен как для развития финансовой науки, так и для целей экономического анализа.

Таким образом, можно считать, что понятия «налоговый потенциал» и «налоговая база» объективно обусловлены экономическими условиями и содержанием налогового законодательства каждой страны. Показатель совокупных (общих) налоговых ресурсов определяет объем максимальных при действующем законодательстве налоговых сборов. Фактические налоговые сборы зависят от качества работы налоговых органов и измеряются показателем собираемости налогов.

При этом для конкретных целей регулирования межбюджетных отношений могут применяться различного рода расчетные показатели, которые могут отличаться от вышерассмотренных общеэкономических и налогово-финансовых. Так, например, в рамках применения новой методики распределения бюджетных трансфертов в Российской Федерации, основанной на сопоставлении реальной бюджетной обеспеченности регионов и объективных оценок их расходных потребностей (индекс бюджетных расходов), предусмотрено применение так называемого индекса налогового потенциала региона — ИНПР.

ИНПР используется как нормативный инструмент для распределения средств из Фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации — регионов (далее — ФФПР), формируемого в составе федерального бюджета РФ. При этом под ИНПР понимается относительная (по сравнению со средним по России уровнем) количественная оценка экономических возможностей региона генерировать налоговые доходы, поступающие в консолидированный бюджет субъекта Федерации.

Трансферты, выделяемые отдельным регионам (субъектам Федерации) за счет средств ФФПР, распределяются на основе сопоставления ИНПР субъектов Федерации, которые принимаются в качестве показателей их бюджетной обеспеченности. В случае недостаточной (против средней по Российской Федерации) бюджетной обеспеченности соответствующий субъект Федерации может претендовать на получение трансферта из средств ФФПР, который состоит из двух частей, рассчитываемых по специальным формулам.

Аналогичным образом, по такой же или иной подобной методике, могут рассчитываться налоговые потенциалы по отдельным видам или группам налогов. Общий их недостаток по сравнению с понятиями «налоговый потенциал» и «налоговая база», применяемыми для целей общеэкономического анализа, заключается в том, что в них нивелируются проблемы налогового стимулирования экономического роста и повышения доходов экономически активного населения. Кроме того, в налоговом потенциале, применяемом для целей межбюджетного регулирования, существующее налоговое законодательство принимается как данность, не подлежащая анализу или критике, что, в свою очередь, не позволяет оценить возможный прирост налоговых доходов в результате целенаправленных действий по изменению и совершенствованию законов по отдельным налогам или по пересмотру действующих налоговых соглашений (например, для России серьезный негативный эффект для налоговых сборов возникнет из-за применения налогового соглашения с Кипром).

Таким образом, налоговый потенциал каждой страны зависит в первую очередь от ее размеров и степени экономического развития. Налоговая база для данной страны (как категорийное понятие) прямым причинно-следственным образом зависит от ее налогового потенциала, но на ее размеры и динамику развития значительное воздействие оказывают такие субъективные факторы, как состав, структура и содержание отдельных частей и звеньев налоговой системы этой страны и достигнутый (и поддерживаемый) в этой стране качественный уровень управления налоговым процессом и ее налоговой системой в целом.

Первый фактор объединяет в себе такие направления деятельности государственной власти, как утверждение и соблюдение определенных принципов налогообложения, формулирование и проведение целенаправленной налоговой политики, разработка и совершенствование налоговых законов.

Второй фактор включает в себя такие направления, как определение общей структуры и иерархии налоговых органов, организация налогового процесса в стране в целом и на уровне ее административно-территориальных подразделений, организация работы с налогоплательщиками по конкретным видам налогов, использование различных методов налогового контроля и поддержания общей налоговой дисциплины в стране и т.д.

Формирование и развитие налоговой базы каждой страны определяется совокупностью ее исторических, политических, экономических, социальных и других особенностей. При этом на каждом конкретном этапе развития данной страны состав и размеры ее налоговой базы зависят от принятой в ней социально-политической доктрины и ее экономического устройства (социально-экономического строя).

В современных демократических государствах, придерживающихся принципов рыночной экономики и социальной ответственности, управление налогово-бюджетной деятельностью разделено между двумя ветвями государственной власти. Общие нормы и правила, определяющие сбор налогов и расходование полученных финансовых ресурсов, устанавливаются органами законодательной власти (парламентами, законодательными собраниями и т.д.) в форме общего законодательства о налогах и ежегодных бюджетных законов, а исполнение этих законов передается в ведение исполнительной власти (центрального или федерального правительства, региональных и местных органов власти). При этом конкретную работу по сбору налогов для всех звеньев бюджетной системы осуществляют специализированные налоговые органы. От последовательной, слаженной и согласованной работы всех этих органов и звеньев государственной машины зависит формирование и накопление централизованных финансовых ресурсов, обеспечивающих удовлетворение общественных потребностей в каждой стране.

Следует также отметить, что в унитарных государствах финансово-бюджетные права и обязательства региональных властей определяются решениями центрального правительства, в федеративных государствах регионы как составные части федерации обладают собственными административными и хозяйственными полномочиями. При этом существует весьма широкий диапазон, в котором варьируются круг полномочий и обязанности региональных органов управления в разных странах: от практически смыкающихся с полномочиями местных органов власти (ландстингкоммуны в Швеции) до исполнения многих функций общегосударственного значения (кантоны в Швейцарии, провинции в Канаде и Австралии, штаты в США и т.д.).

Вопросы выбора конкретных источников финансирования региональных бюджетов решаются с учетом следующих моментов: определения сферы деятельности региональных властей (управление нижестоящими органами власти, проведение социальной политики, решение конкретных экономических проблем и т.д.), роли региональных органов власти в решении задач межрегионального развития, роли и форм участия региональных властей в управлении государственной собственностью и т.д.

В зависимости от решения этих вопросов в современной практике выделяются две основные модели управления на региональном уровне.

Первая модель характерна для стран с давними и развитыми традициями местного самоуправления. В этих странах региональное звено управления выполняет в основном функции координации и поддержки деятельности органов местной власти и, соответственно, потребности самостоятельного финансирования этого уровня власти достаточно ограниченны. Такая модель характерна, например, для скандинавских стран.

При второй модели на уровень региональной власти возлагается исполнение в той или иной степени функций федерального управления на соответствующей территории — в порядке делегирования части полномочий центрального правительства. Такая модель применяется, например, в Германии, Франции, Италии. В этих странах финансовые потребности региональных органов власти обеспечиваются либо закреплением за ними твердой доли от общегосударственных налогов, либо выделением для них собственных налоговых источников.

В федеральных государствах региональные власти имеют право вводить и собирать собственные налоги. По доле налогов, закрепленных за уровнями региональной и местной власти, лидируют Швейцария, Германия, Бельгия, Дания и Швеция — примерно 30% из общей суммы налоговых доходов (включающей и платежи в социальные фонды). На другом конце диапазона — Греция — чуть более 1%, а также Великобритания и Голландия, в которых на долю региональных и местных властей приходится не более 4% общей суммы (или общих сумм) налоговых поступлений. Наибольшая доля налогов поступает в распоряжение центрального правительства — порядка 70 — 80% — в Греции, Великобритании, Португалии и Люксембурге. Но абсолютным чемпионом по этому показателю является Ирландия: в центральный бюджет этой страны собирается примерно 87% всех налоговых доходов, на все местные бюджеты приходится менее 2% и еще примерно 11% собирают социальные фонды (при среднем показателе для ЕС — около 30%).

В США основным источником финансирования региональных бюджетов (бюджетов штатов) является налог с продаж (примерно половина всех собственных поступлений). Практически все штаты взимают также налог на прибыль корпораций (по невысоким ставкам; в среднем его доля в общих бюджетных доходах не превышает 7%). Кроме того, в ряде штатов применяется дополнительный (к федеральному) налог на доходы граждан — по ставкам в пределах 2 — 10%. В общей сумме бюджетных доходов штатов его доля составляет примерно 30%. Такие налоги, как налог на имущество физических лиц, налоги с наследств, на прирост капитала, обеспечивают поступления в пределах 1 — 2% общих бюджетных доходов. В некоторых штатах заметные поступления дают также акцизы и налоги на добычу полезных ископаемых. За счет субсидий из федерального бюджета покрывается примерно 20% общей суммы бюджетных расходов всех штатов.

В Швеции бюджеты регионов в основном финансируются за счет собственного налога на доходы граждан (примерно две трети от общей суммы бюджетных доходов). Ставки этого налога устанавливаются по усмотрению органов власти каждой земли и обычно не превышают 10%. Еще примерно 3 — 5% составляют различные лицензионные сборы и около 20% — субсидии и гранты центральных органов.

В Германии федеральные земли имеют незначительные собственные налоговые источники (в основном налоги с наследств и некоторые акцизы), но зато получают значительную долю поступлений от общефедеральных налогов: 50% от налога на прибыль, 44% — от НДС и 42,5% — от подоходных налогов с населения. В Германии часть поступлений от подоходных налогов земли передают на подкрепление бюджетов местных органов самоуправления. В Швеции регионы освобождены от таких функций, но зато они берут на себя почти полностью финансирование здравоохранения (расходы на эти цели составляют около 90% общей суммы их бюджетных расходов).

Для Швеции и Германии характерно возложение на региональные власти функции социального выравнивания . В Германии для этого примерно 10% сборов НДС (в счет доли земель в этом налоге) централизуется в так называемом Фонде дополнительных субсидий, из которых оказывается специальная финансовая помощь экономически слабым регионам.

В Швеции с 1996 г. действует новая оригинальная система выравнивания доходов. В соответствии с этой системой в стране создан Общий фонд выравнивания, который формируется за счет взносов из бюджетов регионов с уровнем доходов населения выше среднего по стране. Затем средства из этого фонда под контролем центрального правительства (утверждающего соответствующие нормативы) используются для выплат субсидий в пользу территорий с уровнем доходов населения ниже среднего. Правительство при такой системе выступает в роли своеобразного модератора интересов разных регионов, умеряя финансовые аппетиты регионов, получающих такие субсидии, и воздействуя на финансовый «эгоизм» регионов-доноров.

Как видно из приведенных данных, федеративный характер государственного устройства не является единственным фактором, определяющим роль и место региональных финансов в данной стране. Более важную роль играют традиции, а также такие качественные показатели, как уровень экономического и социального развития, особенности политической жизни и т.д. Интересно отметить, что в современной действительности получили развитие две взаимно противоположные тенденции: первая — к подведению региональных финансов под все более жесткий контроль центральной власти (практически приближаясь к роли, выполняемой региональными бюджетами в унитарных государствах) и вторая — к расширению на уровне региональных органов начал самоуправления. Рассмотрим в связи с этим опыт и практику таких стран, как Германия и Швеция.

В Германии в соответствии с Основным Законом государство является союзом (бундом) земель и осуществление государственных полномочий и решение государственных задач являются делом земель (ст. 30 Основного Закона). Федеральный центр наделен исключительной компетенцией только в отношении таможенных сборов (ст. ст. 73 и 105 Основного Закона), установление налогов относится к сфере «конкурирующей компетенции» федерации и земель (последние могут самостоятельно вводить только местные косвенные налоги и при условии, что они не идентичны налогам, регулируемым федеральным законодательством в соответствии со ст. 105 Основного Закона). На деле, как мы видели, в Германии существует система единых общегосударственных налогов, управляемых из единого центра (федеральное министерство финансов), а земли лишь получают установленные доли отчислений от этих налогов.

В Швеции конституционные законы строго разделяют государственное устройство, основанное на представительной и парламентской системе, и систему коммунального самоуправления (ст. 1 Закона «О форме правления»). В соответствии с этим принципом парламент (риксдаг) принимает решения о государственных налогах, а коммуны устанавливают свои налоги — для выполнения своих задач (ст. ст. 4 и 7 Закона «О форме правления»). При этом коммуны не ограничены условием взимать только «неидентичные» налоги (как в Германии), и на самом деле в этой стране и центральная власть, и коммуны на региональном и местном уровнях взимают, например, аналогичные подоходные налоги с граждан. Что же касается порядка сбора налогов, то их взимает единая налоговая служба, обладающая статусом самостоятельного государственного агентства.

В последнее время особое внимание вопросам регулирования финансовой деятельности государства (на всех уровнях управления), включая установление четких правил поведения государства в финансовой сфере, предоставление государственными органами точной и своевременной информации о финансовой стороне их деятельности и переход к большей прозрачности процесса составления и исполнения государственного бюджета и т.д., уделяется на уровне международных организаций. Так, в апреле 1998 г. по предложению специального комитета Совета управляющих Международного валютного фонда (МВФ) была принята Декларация о принципах финансовой прозрачности государств. В тексте Декларации содержатся четыре основополагающих принципа финансовой прозрачности , которых рекомендовано придерживаться всем странам.

Первый принцип требует четкого и определенного различения функций, прав и обязанностей государства . Согласно этому принципу каждое государство в своей деятельности должно четко различать: сферу применения своей денежно-кредитной и бюджетной политики; сферу отношений с предприятиями государственного сектора; сферу отношений с частными предприятиями и компаниями.

Второй принцип вменяет в обязанность государству обеспечивать публичную доступность информации (о своей финансовой деятельности). При этом речь идет не просто о необходимости регулярно публиковать обычные отчеты и другую информацию бюджетного характера, но об открытии для общественности значительно более широкого набора данных и показателей, включая предоставление полных данных по внебюджетным видам деятельности государственных учреждений.

Третий принцип предполагает обеспечение значительно большей, чем это принято сейчас, открытости в отношении подготовки, исполнения и контроля результатов исполнения государственных бюджетов . Здесь имеется в виду не только допуск общественности ко всем документам, связанным с бюджетным процессом, но и требование к государству и его органам применять в своей работе такие методы и формы отчетности, которые обеспечивали бы сопоставимость, обоснованность и полноту публикуемых данных (например, за счет обязательного использования международно принятых стандартов статистической и бухгалтерской отчетности).

И наконец, четвертый принцип касается обеспечения возможности осуществления независимого контроля за формированием информационных источников . Этот принцип подразумевает не только открытость государства и его органов для проверок в порядке независимого аудита и автономность службы государственной статистики, но и открытие официальными органами властям первичных данных о своей финансовой деятельности (т.е. еще до составления их отчетности).

Государство, принявшее для себя принципы, зафиксированные в указанной Декларации, должно:

— на регулярной основе публиковать первичную информацию и прогнозные оценки по отдельным ключевым показателям своей бюджетной политики;

— придерживаться четких границ между операциями, осуществляемыми предприятиями государственного сектора, и операциями в порядке осуществления своей бюджетной деятельности;

— предоставлять достаточную информацию о ценах и суммах затрат на исполнение этими учреждениями бюджетных или приравненных к ним видов деятельности (включая предоставление полных сведений о всех формах финансовой поддержки государства);

— проводить четкое разграничение ответственности и ресурсов между разными уровнями организации бюджетной системы, сводящее к минимуму «специальные договоренности» о взаимодействии между ними; полно и достоверно информировать общественность о характере и целях операций, совершаемых за счет средств внебюджетных фондов;

— создавать и обеспечивать работу независимого аналитического центра, наделенного широкими полномочиями по надзору над действиями правительства;

— обеспечивать строгую определенность правовой базы налогообложения, исключающую применение властями разного уровня налоговых освобождений или проведения реструктуризаций (списания) налоговых недоимок по собственному усмотрению;

— поддерживать открытость и ясность процедуры исполнения налогового законодательства, всех норм и требований по раскрытию информации, перечня прав и обязанностей налогоплательщика;

— принять и поддерживать исполнение Кодекса поведения налоговых органов.